2017《稅法一》基礎(chǔ)考點(diǎn)：煤炭資源稅的計稅依據(jù)及稅額計算
2017稅務(wù)師備考正在緊張而忙碌的進(jìn)行當(dāng)中，東奧小編為大家整理了《稅法一》知識點(diǎn)：煤炭資源稅的計稅依據(jù)及稅額計算
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
1.原煤的計稅依據(jù)及稅額計算
2.洗選煤的計稅依據(jù)及稅額計算
【所屬章節(jié)】：
本知識點(diǎn)屬于《稅法一》科目第四章第24講資源稅的納稅人、稅目、稅率、計稅依據(jù)、稅額計算
【知識點(diǎn)】：煤炭資源稅的計稅依據(jù)及稅額計算
自2014年12月1日起。煤炭資源稅實行從價定率計征。煤炭應(yīng)稅產(chǎn)品(以下簡稱應(yīng)稅煤炭)包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤(以下簡稱洗選煤)。
1.原煤的計稅依據(jù)及稅額計算
原煤應(yīng)納稅額=原煤銷售額×適用稅率
(1)納稅人開采原煤直接對外銷售的，以原煤銷售額作為應(yīng)稅煤炭銷售額計算繳納資源稅。原煤銷售額中不包含從坑口到車站、碼頭或購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜等費(fèi)用。
(2)納稅人將其開采的原煤，自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的，在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅;自用于其他方面的，視同銷售原煤，計算繳納資源稅。
2.洗選煤的計稅依據(jù)及稅額計算
(1)納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅煤炭銷售額計算繳納資源稅。
洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷售額×折算率×適用稅率
洗選煤銷售額中包括洗選副產(chǎn)品的銷售額，但不包含從洗選煤廠到車站、碼頭或購買方指定地點(diǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金以及隨運(yùn)銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜等費(fèi)用。
折算率可通過洗選煤銷售額扣除洗選環(huán)節(jié)成本、利潤計算，也可通過洗選煤市場價格與其所用同類原煤市場價格的差額及綜合回收率計算。折算率由省、自治區(qū)、直轄市財稅部門或其授權(quán)地市級財稅部門確定。
(2)納稅人同時銷售應(yīng)稅原煤和洗選煤的，應(yīng)當(dāng)分別核算原煤和洗選煤的銷售額;未分別核算或者不能準(zhǔn)確提供原煤和洗選煤銷售額的，一并視同銷售原煤計算繳納資源稅。
【特別提示1】原煤與洗選煤的計稅依據(jù)存在差異。洗選煤的計稅依據(jù)是要用洗選煤銷售額乘以折算率作為應(yīng)稅銷售額。
【特別提示2】煤炭資源稅從價定率計稅的銷售額，與增值稅計稅的銷售額存在不一致。不一致主要體現(xiàn)在計算資源稅時，自采未稅原煤加工洗選煤的銷售額需要用規(guī)定的折算率進(jìn)行折算，增值稅則不需要折算。煤炭資源稅的銷售額，不包括出場(廠)后運(yùn)輸、儲備等費(fèi)用。
【提示】煤炭資源稅特殊情況銷售額
?、黉N售原煤的來源混淆如何計稅
納稅人將自采原煤與外購原煤(包括煤矸石)進(jìn)行混合后銷售的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確核算外購原煤的數(shù)量、單價及運(yùn)費(fèi)，在確認(rèn)計稅依據(jù)時可以扣減外購相應(yīng)原煤的購進(jìn)金額。
計稅依據(jù)=當(dāng)期混合原煤銷售額-當(dāng)期用于混售的外購原煤的購進(jìn)金額
外購原煤的購進(jìn)金額=外購原煤的購進(jìn)數(shù)量×單價
【歸納】換算為同類依據(jù)減除外購金額。
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