2017高級會計實務精華答疑：內(nèi)部控制

來源：東奧會計在線責編：彭帥2017-08-09 13:21:31

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　　甲公司為一家以飲品生產(chǎn)和銷售為主業(yè)的上市公司。2011年，甲公司根據(jù)財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，結合自身經(jīng)營管理實際，制訂了《企業(yè)內(nèi)部控制手冊》(以下簡稱《手冊》)，自2012年1月1日起實施。為了檢驗實施效果，甲公司于2012年7月成立內(nèi)部控制評價工作組，對內(nèi)部控制設計與運行情況進行檢查評價。內(nèi)部控制評價工作組接受審計委員會的直接領導，組長由董事會指定，組員由公司各職能部門業(yè)務骨干組成。2012年9月，甲公司審計委員會召集公司內(nèi)部相關部門對檢查情況進行討論，要點如下：

　　關于控制活動。內(nèi)部控制評價工作組對公司業(yè)務層面的控制活動進行了全面測試，發(fā)現(xiàn)《手冊》中有關資金投放、資金籌集、物資采購、資產(chǎn)管理和商品銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設計可能存在缺陷。有關資料如下：

　　①資金投資環(huán)節(jié)。為提高資金使用效率，《手冊》規(guī)定，報經(jīng)總會計師批準，投資部門可以從事一定額度的投資;但大額期權期貨交易，必須報經(jīng)總經(jīng)理批準。

　?、谫Y金籌集環(huán)節(jié)。為了降低資金鏈斷裂的風險，《手冊》規(guī)定，總會計師在無法正常履行職權的情況下，應當授予其副職在緊急狀況下進行直接籌資的一切權限。

　?、畚镔Y采購環(huán)節(jié)?！妒謨浴芬?guī)定，當庫存水平降低時，授權采購部門直接購買。

　　④資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)。為應對突發(fā)事件造成的財產(chǎn)損失風險，《手冊》規(guī)定，公司采取投保方式對財產(chǎn)進行保全，財產(chǎn)保全業(yè)務全權委托外部專業(yè)結構開展，公司不再另行制定有關投保業(yè)務的控制規(guī)定。

　　⑤商品銷售環(huán)節(jié)。為應對突發(fā)事件造成的財產(chǎn)損失風險，《手冊》規(guī)定，特定商品的銷售人員可以直接收取貨款，公司審計部門應當定期或不定期派出監(jiān)督人員對該崗位的運行情況和有關文檔進行核查。

　　要求：

　　根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項判斷上述資料中各項內(nèi)部控制設計是否有效，并逐項說明理由。

　　【參考答案及分析】

　?、儋Y金投放環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設計無效。

　　理由：大額期權期貨交易應當實行集體決策或聯(lián)簽制度。

　　②資金籌集環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設計無效。

　　理由：特別授權應當按照規(guī)定的權限和程序進行。

　?、畚镔Y采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設計無效。

　　理由：公司應當建立采購申請制度，明確相關部門和人員的職責權限及相應的請購審批程序。

　?、苜Y產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制設計無效

　　理由：公司應當對財產(chǎn)保險業(yè)務外包實施相應的控制。