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　　ABC會計師事務(wù)所具有證券審計資格，2017年接受了甲公司、乙公司、丙公司和丁公司(均為上市公司)的2016年度內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)，并于2017年3月份對上述上市公司出具了內(nèi)部控制審計報告。有關(guān)情況如下：

　　(1)甲公司。甲公司于2016年3月通過并購實(shí)現(xiàn)對戌公司的全資控股，交易前甲公司與戌公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司在收購后已將戌公司納入了2016年度內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施的范圍。ABC會計師事務(wù)所在2016年2月為戌公司提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)。ABC會計師事務(wù)所的咨詢部門和審計部門相互獨(dú)立，各自提供服務(wù)，人員不交叉使用。

　　(2)乙公司。ABC會計師事務(wù)所在了解乙公司的內(nèi)部控制時發(fā)現(xiàn)以下問題：①對于所有的銷售業(yè)務(wù)，都需要簽訂書面的銷售合同，重大銷售業(yè)務(wù)吸收財務(wù)人員參加，并形成完整的書面記錄;②銷售部門負(fù)責(zé)應(yīng)收款項的催收，財會部門負(fù)責(zé)辦理資金結(jié)算，內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)監(jiān)督款項回收。

　　(3)丙公司。ABC會計師事務(wù)所在檢查采購業(yè)務(wù)時發(fā)現(xiàn)，丙公司委托第三方代為銷售a產(chǎn)品，自2016年2月起，a產(chǎn)品70%委托新增的客戶A公司代為銷售，A公司支付給丙公司的售價高于其他方20%。丙公司自設(shè)立初期為規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為就已經(jīng)制定了關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部控制制度，將其納入《丙公司內(nèi)部控制手冊》，丙公司在財務(wù)報表附注中未披露任何關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的信息，ABC會計師事務(wù)所認(rèn)定關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制制度存在重大運(yùn)行缺陷。

　　(4)丁公司。丁公司為商業(yè)銀行。ABC會計師事務(wù)所在對丁公司內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計的過程中發(fā)現(xiàn)：丁公司年初啟用了客戶信用等級自動化控制，對申請貸款的客戶進(jìn)行信用等級審核，按照客戶信用等級確定貸款金額。有兩筆短期借款的借款金額超過了其信用等級額度，丁公司副行長解釋這兩筆短期借款的借款人均為行長的親屬，是由行長親自審批的。ABC會計師事務(wù)所對此出具了否定意見的內(nèi)部控制審計報告。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司將戌公司納入2016年度內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施范圍是否恰當(dāng)，并說明理由。

　　(2)根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項分析判斷事項(1)至事項(2)中是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并簡要說明理由。

　　(3)根據(jù)資料(3)，針對丙公司關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制制度存在重大運(yùn)行缺陷，說明ABC會計師事務(wù)所在內(nèi)部控制審計報告中應(yīng)當(dāng)如何處理。

　　(4)針對資料(4)，說明ABC會計師事務(wù)所出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告的理由。

　　正確答案 :

　　(1)甲公司將戌公司納入2016年度內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施范圍恰當(dāng)。

　　理由：甲公司于2016年3月通過并購實(shí)現(xiàn)對戌公司的全資控股，戌公司是甲公司子公司，戌公司的內(nèi)部控制屬于甲公司內(nèi)部控制的一部分，所以甲公司應(yīng)當(dāng)將戌公司納入2016年度內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施范圍。

　　(2)① ABC會計師事務(wù)所2016年同時為甲公司提供內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)和為戌公司提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)存在不當(dāng)之處。

　　理由：甲公司于2016年3月通過并購實(shí)現(xiàn)對戌公司的全資控股，戌公司是甲公司的子公司，戌公司的內(nèi)部控制屬于甲公司內(nèi)部控制的一部分。ABC會計師事務(wù)所2016年同時為甲公司提供內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)和為戌公司提供內(nèi)部控制咨詢服務(wù)，不能保證為甲公司提供內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性。

　?、诓划?dāng)之處一：對于所有的銷售業(yè)務(wù)，都需要簽訂書面的銷售合同存在不當(dāng)之處。

　　理由：即時清結(jié)銷售業(yè)務(wù)可以不簽訂合同。

　　不當(dāng)之處二：重大銷售業(yè)務(wù)僅吸收財務(wù)人員參加存在不當(dāng)之處。

　　理由：重大銷售業(yè)務(wù)，除了吸收財務(wù)人員參加，還應(yīng)當(dāng)吸收法律等專業(yè)人員參加。

　　不當(dāng)之處三：內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)監(jiān)督款項回收存在不當(dāng)之處。

　　理由：應(yīng)當(dāng)是財會部門負(fù)責(zé)辦理資金結(jié)算并監(jiān)督款項回收，內(nèi)部審計部門不承擔(dān)監(jiān)督款項回收的職責(zé)。

　　(3)ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制制度存在重大運(yùn)行缺陷作為丙公司內(nèi)部控制存在的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。

　　(4)ABC會計師事務(wù)所出具否定意見的內(nèi)部控制審計報告的理由：丁公司客戶信用等級自動化控制設(shè)計合理但是運(yùn)行無法合理保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，并且行長越過自動化控制親自審批存在舞弊，應(yīng)當(dāng)出具否定意見的審計報告。

　　問題：

　　老師：對丁公司中行長違規(guī)審批貸款是屬于那方面的缺陷?

　　回答：

　　尊敬的學(xué)員：

　　您好!行長越過自動化控制親自審批，最相關(guān)的就是信息與溝通的反舞弊機(jī)制存在問題。

　　您再看看，謝謝!

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