2017稅務(wù)師《稅法一》基礎(chǔ)考點(diǎn)：國(guó)際重復(fù)征稅
以上例假定1：跨國(guó)納稅人國(guó)外經(jīng)營(yíng)普遍盈利，稅率高低不同
跨國(guó)納稅人（居住國(guó)稅率25%） | A國(guó)經(jīng)營(yíng)（A國(guó)稅率30%） | B國(guó)經(jīng)營(yíng)（B國(guó)稅率20%） | |
所得額 | 50萬(wàn)元 | 80萬(wàn)元 | |
實(shí)際來(lái)源國(guó)納稅 | 50×30%=15萬(wàn)元 | 80×20%=16萬(wàn)元 | |
分國(guó)限額法 | 分國(guó)限額法的限額 | 50×25%=12.5萬(wàn)元 | 80×25%=20萬(wàn)元 |
分國(guó)限額實(shí)際抵稅 | 12.5萬(wàn)元（＜15萬(wàn)元） | 16萬(wàn)元（＜20萬(wàn)元） | |
分國(guó)限額法合計(jì)可抵稅 | 12.5+16=28.5萬(wàn)元 | ||
綜合限額法 | 綜合限額法的限額 | （50+80）×25%=32.5萬(wàn)元 | |
綜合限額實(shí)際可抵稅 | 15+16=31萬(wàn)元（＜32.5萬(wàn)元） | ||
結(jié)論 | 綜合限額法可抵免的稅額多，對(duì)納稅人有利 | ||
假定二：跨國(guó)納稅人國(guó)外經(jīng)營(yíng)有盈有虧
跨國(guó)納稅人（居住國(guó)稅率25%） | A國(guó)經(jīng)營(yíng)（A國(guó)稅率30%） | B國(guó)經(jīng)營(yíng)（B國(guó)稅率20%） | |
所得額 | -60萬(wàn)元 | 80萬(wàn)元 | |
實(shí)際來(lái)源國(guó)納稅 | 0 | 80×20%=16萬(wàn)元 | |
分國(guó)限額法 | 分國(guó)限額法的限額 | 0 | 80×25%=20萬(wàn)元 |
分國(guó)限額實(shí)際抵稅 | 0 | 16萬(wàn)元（＜20萬(wàn)元） | |
分國(guó)限額法合計(jì)可抵稅 | 16 | ||
綜合限額法 | 綜合限額法的限額 | （-60+80）×25%=5萬(wàn)元 | |
綜合限額實(shí)際可抵稅 | 5萬(wàn)元（＜16萬(wàn)元） | ||
結(jié)論 | 分國(guó)限額法可抵免的稅額多，對(duì)納稅人有利 | ||
3.直接抵免法與間接抵免法
抵免方法 | 特點(diǎn)及適用情況 |
直接抵免法 | 特點(diǎn)：一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民直接繳納或應(yīng)由其直接繳納的外國(guó)所得稅給予抵免 適用情況：適用于同一經(jīng)濟(jì)實(shí)體即總、分機(jī)構(gòu)之間的稅收抵免 |
間接抵免法 | 特點(diǎn)：一國(guó)政府對(duì)本國(guó)居民間接繳納的外國(guó)所得稅給予抵免 適用情況：既適用于母子公司的經(jīng)營(yíng)方式，又適用于母、子、孫等多層公司的經(jīng)營(yíng)方式 |
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