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　　【內容導航】

　　(一)外幣業(yè)務的記賬方法

　　(二)匯率

　　(三)外幣交易的賬務處理

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《財務與會計》第九章33講

　　【知識點】外幣交易的會計處理

　　(一)外幣業(yè)務的記賬方法

　　企業(yè)外幣業(yè)務記賬方法的選擇，與企業(yè)記賬本位幣的確定有密切關

　　系。外幣業(yè)務記賬方法有兩種：一種是外幣統(tǒng)賬制，一種是外幣分賬制。企業(yè)可根據實際情況選擇。

　　(二)匯率

　　1.買入匯率、賣出匯率和中間匯率

　　2.匯率標價方法

　　(1)直接標價法

　　我國用直接標價法

　　(2)間接標價法

　　(三)外幣交易的賬務處理

　　1.外幣交易核算的基本程序

　　首先，設置外幣賬戶

　　外幣賬戶:外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、外幣借款、外幣應收應付款

　　非外幣賬戶：在外幣業(yè)務核算中涉及的如原材料、固定資產、實收資本等賬戶，屬于非外幣賬戶。

　　統(tǒng)賬制下：外幣賬戶要雙重幣值記錄

　　其次，企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易，應當將外幣金額折算為記賬本位幣金額。外幣交易應當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額，也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的，與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。

　　即期匯率通常是指當日中國人民銀行公布的人民幣外匯牌價的中間價。

　　企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務或涉及外幣兌換的交易事項，應當以交易實際采用的匯率，即銀行買入價或賣出價折算。

　　最后，匯兌差額的會計處理，企業(yè)應在資產負債表日，按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理：

　　(1)外幣貨幣性項目

　　貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額

　　收取的資產或者償付的負債。貨幣性項目分為貨幣性資產和貨幣性負債。貨幣性資產包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款等，貨幣性負債包括應付賬款、其他應付款、長期應付款等。對于外幣貨幣性項目，應當采用資產負債表日的即期匯率折算，因匯率波動而產生的匯兌差額作為財務費用，計入當期損益，同時調增或調減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額;需要計提減值準備的，應當按資產負債表日的即期匯率折算后，再計提減值準備。

　　注：期末調整匯兌差額的計算思路：

　?、偻鈳刨~戶的期末外幣余額=期初外幣余額+本期增加的外幣發(fā)生額-本期減少的外幣發(fā)生額

　?、谡{整后記賬本位幣余額=期末外幣余額×期末即期匯率

　?、蹍R兌差額=調整后記賬本位幣余額-調整前記賬本位幣余額

　　“XX外幣資產”匯兌損失(貸方差額)=調整前記賬本位幣余額-期末記賬本位幣余額(期末外幣余額×期末即期匯率)

　　“XX外幣負債”匯兌損失(貸方差額) =期末記賬本位幣余額(期末外幣余額×期末即期匯率)-調整前記賬本位幣余額

　　“XX外幣資產”匯兌收益(借方差額) =期末記賬本位幣余額(期末外幣余額×期末即期匯率)-調整前記賬本位幣余額

　　“XX外幣負債”匯兌收益(借方差額) =調整前記賬本位幣余額-期末記賬本位幣余額(期末外幣余額×期末即期匯率)

　　(2)外幣非貨幣性項目

　　非貨幣性項目，是貨幣性項目以外的項目，包括存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產、實收資本、資本公積等。

　　對于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，除其外幣價值發(fā)生變動外，已在交易發(fā)生日按當日即期匯率折算，資產負債表日不應改變其原記賬本位幣金額，不產生匯兌差額。

　　【提示】對于交易性金融資產等外幣非貨幣性項目，其公允價值變動計入當期損益的，相應的匯率變動的影響也應當計入當期損益。可供出售外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額計入當期損益;可供出售非貨幣性金融資產形成的匯兌差額計入其他綜合收益。

　　【教材例9-7】國內甲公司的記賬本位幣為人民幣。2×16年12月2日以30 000港元購入乙公司H股10 000股作為短期投資，當日匯率為1港元=1.2元人民幣，款項已付。2×16年12月31日，由于市價變動，當月購入的乙公司H股變?yōu)?5 000港元，當日1港元=1元人民幣。

　　2×16年12月2日，該公司應對上述交易應作以下處理：

　　借：交易性金融資產　　　　　　　 36 000(30 000×1.2)

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　36 000(30 000×1.2)

　　交易性金融資產以資產負債表日的人民幣 35 000(35 000×1)元入賬，與原賬面價值36 000(30 000×1.2)元的差額為1 000元人民幣，計入公允價值變動損益。相應的會計分錄為：

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　貸：交易性金融資產　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　1 000元人民幣包含甲公司所購H股公允價值變動以及人民幣與港幣之間匯率變動的雙重影響。

　　【例題?單選題】甲公司記賬本位幣為人民幣。12月1日，甲公司以每股6港元價格購入H股股票10萬股，另支付相關稅費1萬港元，作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產核算，當日匯率為1港元=1.1元人民幣。由于市價變動，月末該H股股票的價格為每股6.5港元，當日匯率為1港元=1.2元人民幣，則該交易性金融資產對甲公司該年度營業(yè)利潤的影響額是(　　)萬元人民幣。(2016年)

　　A.12.9

　　B.11.9

　　C.10.9

　　D.9.9

　　【答案】C

　　【解析】交易性金融資產初始入賬成本=6×10×1.1=66(萬元人民幣)，投資收益借方=1×1.1=1.1(萬元人民幣);月末確認公允價值變動損益=6.5×10×1.2-66=12(萬元人民幣);因此，該交易性金融資產對甲公司該年度營業(yè)利潤的影響額=12-1.1=10.9(萬元人民幣)。

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