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十一長(zhǎng)假公司安排辦公室人員去購(gòu)買(mǎi)了10張面值為1000元購(gòu)物卡，共計(jì)10000元，取得了超市開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，品名“預(yù)付卡銷(xiāo)售和充值”，發(fā)票稅率欄“不征稅”，公司財(cái)務(wù)人員如何入賬？

一、 購(gòu)買(mǎi)的購(gòu)物卡，在尚未確定具體使用用途之前，應(yīng)掛賬“其他應(yīng)收款”或者“預(yù)付賬款”處理。

借：其他應(yīng)收款-購(gòu)物卡10000元

  貸：銀行存款10000元

提醒：

(1)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)預(yù)付卡，僅能從售卡方或支付機(jī)構(gòu)取得普通發(fā)票，無(wú)法取得專用發(fā)票，項(xiàng)目是“預(yù)付卡銷(xiāo)售和充值”。

(2)購(gòu)卡人與實(shí)際消費(fèi)者在整個(gè)環(huán)節(jié)中只能取得一次增值稅普通發(fā)票，在購(gòu)卡環(huán)節(jié)取得編碼為“未發(fā)生銷(xiāo)售行為的不征稅項(xiàng)目”下設(shè)的601“預(yù)付卡銷(xiāo)售和充值”的增值稅普通發(fā)票，而在消費(fèi)環(huán)節(jié)不允許再次取得增值稅發(fā)票。

二、 下一步應(yīng)當(dāng)根據(jù)購(gòu)物卡的用途，來(lái)確定如何入賬。

1. 若是購(gòu)物卡用來(lái)作為中秋節(jié)的福利發(fā)放給本單位員工，屬于職工福利費(fèi)。

借：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)10000元

  貸：其他應(yīng)收款-購(gòu)物卡10000元

提醒：購(gòu)物卡發(fā)放給職工，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資代扣個(gè)人所得稅。

2. 若是購(gòu)物卡公司用來(lái)購(gòu)買(mǎi)辦公設(shè)備，屬于固定資產(chǎn)。

借：固定資產(chǎn)-辦公設(shè)備10000元

  貸：其他應(yīng)收款-購(gòu)物卡10000元

提醒：消費(fèi)時(shí)不能取得增值稅發(fā)票，只能以其他能夠證明業(yè)務(wù)發(fā)生的憑證入帳。

3. 若是購(gòu)物卡公司用來(lái)購(gòu)買(mǎi)日常辦公品，屬于日常管理費(fèi)用。

借：管理費(fèi)用-辦公費(fèi)10000元

  貸：其他應(yīng)收款-購(gòu)物卡10000元

提醒：在實(shí)際消費(fèi)環(huán)節(jié)不允許取得發(fā)票，主要是避免重復(fù)取得發(fā)票稅前扣除的問(wèn)題。

4. 若是購(gòu)物卡公司用來(lái)應(yīng)酬送給客戶，屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

借：管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)10000元

  貸：其他應(yīng)收款-購(gòu)物卡10000元

提醒：購(gòu)物卡公司用來(lái)送給客戶，需要按照“其他所得”項(xiàng)目代扣代繳20%的個(gè)人所得稅。

5. 若是購(gòu)物卡用來(lái)促銷(xiāo)隨機(jī)發(fā)放本單位以外個(gè)人，屬于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

借：銷(xiāo)售費(fèi)用-業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)10000元

  貸：其他應(yīng)收款-購(gòu)物卡10000元

提醒：購(gòu)物卡用來(lái)促銷(xiāo)隨機(jī)發(fā)放，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

三、相關(guān)政策

1. 國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》規(guī)定:支付機(jī)構(gòu)預(yù)付卡（以下稱“多用途卡”）業(yè)務(wù)按照以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）支付機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機(jī)構(gòu)可按照本公告第九條的規(guī)定，向購(gòu)卡人、充值人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

支付機(jī)構(gòu)，是指取得中國(guó)人民銀行核發(fā)的《支付業(yè)務(wù)許可證》，獲準(zhǔn)辦理“預(yù)付卡發(fā)行與受理”業(yè)務(wù)的發(fā)卡機(jī)構(gòu)和獲準(zhǔn)辦理“預(yù)付卡受理”業(yè)務(wù)的受理機(jī)構(gòu)。

多用途卡，是指發(fā)卡機(jī)構(gòu)以特定載體和形式發(fā)行的，可在發(fā)卡機(jī)構(gòu)之外購(gòu)買(mǎi)貨物或服務(wù)的預(yù)付價(jià)值。

（二）支付機(jī)構(gòu)因發(fā)行或者受理多用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

（三）持卡人使用多用途卡，向與支付機(jī)構(gòu)簽署合作協(xié)議的特約商戶購(gòu)買(mǎi)貨物或服務(wù)，特約商戶應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開(kāi)具增值稅發(fā)票。

（四）特約商戶收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷(xiāo)售款時(shí)，應(yīng)向支付機(jī)構(gòu)開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

支付機(jī)構(gòu)從特約商戶取得的增值稅普通發(fā)票，作為其銷(xiāo)售多用途卡或接受多用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證，留存?zhèn)洳椤?/span>

2. 財(cái)稅〔2011〕50號(hào)文規(guī)定，企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅;企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅;企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

3. 天津國(guó)稅在16年匯算答疑回復(fù)說(shuō)：在企業(yè)所得稅方面，如果你購(gòu)進(jìn)預(yù)付卡時(shí)候，取得了發(fā)票，如果沒(méi)實(shí)際使用，應(yīng)該按資產(chǎn)進(jìn)行管理。也是不能稅前扣除的，只有在實(shí)際發(fā)放時(shí)候，憑借相關(guān)內(nèi)部外部憑證，證明預(yù)付卡所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，才能按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

4. 根據(jù)《征管法》規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。（來(lái)源：會(huì)說(shuō)）