2018高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)：企業(yè)合并中的反向購買
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【內(nèi)容導(dǎo)航】：
1.企業(yè)合并成本
2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
3.每股收益的計(jì)算
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目第八章企業(yè)并購 第六節(jié)企業(yè)合并會(huì)計(jì)
【知識(shí)點(diǎn)】：企業(yè)合并中的反向購買
非同一控制下的企業(yè)合并，以發(fā)行權(quán)益性證券交換股權(quán)的方式進(jìn)行的，通常發(fā)行權(quán)益性證券的一方為購買方。但某些企業(yè)合并中，發(fā)行權(quán)益性證券的一方因其生產(chǎn)經(jīng)營決策在合并后被參與合并的另一方所控制的，發(fā)行權(quán)益性證券的一方雖然為法律上的母公司，但其為會(huì)計(jì)上的被收購方，該類企業(yè)合并通常稱為“反向購買”。
1.企業(yè)合并成本
反向購買中，法律上的子公司(購買方)的企業(yè)合并成本是指其如果以發(fā)行權(quán)益性證券的方式為獲取在合并后報(bào)告主體的股權(quán)比例，應(yīng)向法律上母公司(被購買方)的股東發(fā)行的權(quán)益性證券數(shù)量與其公允價(jià)值計(jì)算的結(jié)果。
2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
法律上的母公司應(yīng)當(dāng)按照以下原則編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表：
特別提示：僅適用于合并財(cái)務(wù)報(bào)表
?、儋Y產(chǎn)負(fù)債：法律上母公司(被購買方)公允+法律上子公司(購買方)賬面價(jià)值
?、诤喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表中的留存收益和其他權(quán)益余額應(yīng)當(dāng)反映的是法律上子公司(購買方)在合并前的留存收益和其他權(quán)益余額。
?、酆喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益性工具的金額應(yīng)當(dāng)反映法律上子公司合并前發(fā)行在外的股份面值以及假定在確定該項(xiàng)企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額。但是在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的權(quán)益結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)反映法律上母公司的權(quán)益結(jié)構(gòu)，即法律上母公司發(fā)行在外權(quán)益性證券的數(shù)量和種類。
?、苌套u(yù)：合并成本與法律上母公司(被購買方)的有關(guān)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)比較
?、莺喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表的比較信息應(yīng)當(dāng)是法律上子公司的比較信息(即法律上子公司的前期合并財(cái)務(wù)報(bào)表)。
3.每股收益的計(jì)算
發(fā)生反向購買當(dāng)期，用于計(jì)算每股收益的發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為：
?、僮援?dāng)期期初至購買日，發(fā)行在外的普通股數(shù)量應(yīng)假定為在該項(xiàng)合并中法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股數(shù)量。
②自購買日至期末發(fā)行在外的普通股數(shù)量為法律上母公司實(shí)際發(fā)行在外的普通股股數(shù)。
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