2018中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)每日一練：非貨幣性資產(chǎn)交換(2)
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【單項(xiàng)選擇題】2015年1月20日，甲公司以其擁有的一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)(符合增值稅免稅條件)與乙公司生產(chǎn)的一批商品進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換。交換日，甲公司換出專(zhuān)利權(quán)的成本為100萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)20萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元，公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量;換入商品的成本為50萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為80萬(wàn)元，增值稅稅額為13.6萬(wàn)元，甲公司將其作為存貨核算;甲公司另向乙公司支付20萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)。假定該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他因素，甲公司對(duì)該交易應(yīng)確認(rèn)的收益為( )萬(wàn)元。
A.0
B.43.6
C.30
D.23.6
【答案】D
【解析】該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換出資產(chǎn)或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠取得，但是由于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠取得，所以以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值與支付的補(bǔ)價(jià)為基礎(chǔ)確定換出資產(chǎn)的公允價(jià)值，甲公司對(duì)該交易應(yīng)確認(rèn)的收益=(80+13.6-20)-(100-20-30)=23.6(萬(wàn)元)。
【解題思路】本題關(guān)鍵點(diǎn)為“換出資產(chǎn)影響損益的計(jì)算”。
題目梳理：該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價(jià)值計(jì)量，則換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額是影響損益的，甲公司換出資產(chǎn)的公允價(jià)值題目沒(méi)有直接給出，則以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算換出資產(chǎn)的公允價(jià)值。甲公司換入資產(chǎn)的公允價(jià)值80=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值-換入資產(chǎn)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額13.6+支付的補(bǔ)價(jià)20，所以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值=80+13.6-20=73.6(萬(wàn)元)，換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值=100-20-30=50(萬(wàn)元)，兩者差額即為甲公司確認(rèn)的收益的金額。
【提示】增值稅是價(jià)外稅，不影響損益。
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