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　　同步練習1:非貨幣性資產交換的會計處理

【單項選擇題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售商品和設備適用的增值稅稅率均為17%、銷售不動產適用的增值稅稅率為11%。甲公司與乙公司協(xié)商，甲公司以一棟建筑物換入乙公司的一批材料和一臺設備。交換日，已知甲公司換出建筑物的原值為300萬元，已計提折舊10萬元，已計提固定資產減值準備5萬元，公允價值為320萬元。乙公司換出材料的成本為90萬元，未計提跌價準備，公允價值為100萬元;換出設備的原值為250萬元，已計提折舊40萬元，未計提減值準備，公允價值為200萬元，交換資產的公允價值等于計稅價值。甲公司另收到乙公司支付的補價4.2萬元，假定該項非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，雙方換入資產后不改變原用途。不考慮增值稅以外的其他相關稅費。則甲公司換入資產的成本總額以及換入材料的入賬價值分別是( )萬元。

A.300，100

B.351，117

C.300，90

D.351，105.3

【答案】A

【解析】甲公司換入資產的成本總額=320+320×11%-100×17%-200×17%-4.2=300(萬元);換入材料的入賬價值=100/(200+100)×300=100(萬元)。

【解題思路】本題關鍵點為“換入資產總成本以及入賬價值的確定”。

【題目梳理】首先判斷本題為涉及多項非貨幣性資產交換的會計處理;其次判斷該項交換是以賬面價值還是以公允價值計量，通過題目條件該項非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且換出資產或換入資產的公允價值能夠可靠取得，可以得出該項交換是以公允價值計算的，則換入資產的總成本以換出資產的公允價值為基礎確定，即換出資產的公允價值+換出資產的銷項稅額-換入資產的可抵扣進項稅額-收到的補價;因為以公允價值計量且換入資產公允價值能夠合理確定，所以每項換入資產成本=該項資產的公允價值÷?lián)Q入資產公允價值總額×換入資產的成本總額。

附甲公司會計分錄：

借：固定資產清理                                                    285　　　　　　　　　　　　

　　累計折舊                                                             10 　　　　　　　　　　　　　　　

　　固定資產減值準備                                                 5　　　　　　　　　　　　

　貸：固定資產                                                            300 　　　　　　　　　　　　　　　

借：原材料                                                               100　　　　　　　　　　　　　　　　　

　　固定資產                                                            200　　　　　　　　　　　　　　　　

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)                     51                    

　　銀行存款                                                              4.2                                                           

　貸：固定資產清理                                                     285                                                    

　　    應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)                  35.2                 

　　    營業(yè)外收入                                                          35                                                          

同步練習2:無形資產的入賬價值

【單項選擇題】香河公司將其持有的一項投資性房地產與大興公司的一項無形資產進行非貨幣性資產交換，該項交易不涉及補價。假設該項交換具有商業(yè)實質。交換日，香河公司該項投資性房地產的賬面價值為250萬元，公允價值為300萬元。大興公司該項無形資產的賬面價值為260萬元，公允價值為300萬元。香河公司在此項交易中為換入資產支付相關稅費40萬元，不考慮增值稅和其他因素。香河公司換入該項無形資產的入賬價值為( )萬元。

A.250

B.340

C.300

【答案】B

【解析】香河公司換入該項無形資產的入賬價值=300+40=340(萬元)，選項B正確。

【解題思路】本題關鍵點為“換入無形資產的入賬價值”。

【題目梳理】由于本題交換具有商業(yè)實質，且換出資產或換入資產的公允價值是能夠可靠計量的，所以計算換入資產的入賬價值是以公允價值計量的。

附香河公司會計分錄：

借：無形資產                                                                       340

　貸：其他業(yè)務收入                                                                300

　　　銀行存款                                                                          40

借：其他業(yè)務成本                                                                250

　貸：投資性房地產                                                                250

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