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混合銷售有著明確的官方定義，但是在實際工作中還是會有很多人對于某種行為是否屬于混合銷售還不甚明了。本文用具體案例講解怎樣鑒定混合銷售行為。

混合銷售，是指在實際工作中，一項銷售行為常常會既涉及貨物銷售又涉及提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。如裝飾公司以包工包料方式為用戶進行房屋裝修，其中既有提供裝飾公司勞務(wù)，又有墻紙（布）、地板等裝飾材料的銷售。

近日， 某縣國稅局稽查局根據(jù)舉報信息對轄區(qū)內(nèi)某商貿(mào)公司實施了納稅檢查，發(fā)現(xiàn)該公司2016年5月-2017年 4月為客戶代購水泥時，另外收取了運輸費用，并只按11%的稅率繳納了增值稅，而不是按混合銷售依17%的稅率繳納增值稅。對此，稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部產(chǎn)生了兩種處理意見，引發(fā)了一場熱烈的涉稅爭議。

原來，商貿(mào)公司擁有甲水泥廠獨家代理權(quán)，經(jīng)營水泥也兼有代購水泥業(yè)務(wù)和運輸業(yè)務(wù)。2016年5月-2017年4月，該公司為客戶代購水泥10萬噸，收取代購手續(xù)費50萬元，另外收取運費500萬元。該公司在申報納稅時，代購手續(xù)費則按商務(wù)輔助服務(wù)依6%的稅率申報繳納了增值稅；為代購水泥提供運輸服務(wù)取得的500萬元按11%的稅率申報繳納了交通運輸業(yè)增值稅。

第一種處理意見認為，該企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟行為屬代購貨物行為，收取的運費只是方便客戶，并且提供運輸服務(wù)也按11%的稅率繳納了增值稅，是合規(guī)的。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財稅字〔1994〕26號，以下簡稱26號文件）第五條規(guī)定，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，無論會計制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅：受托方不墊付資金；銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。顯而易見，該商貿(mào)公司行為符合代購貨物的條件，代購收入按11%的稅率繳納了增值稅是正確的。

第二種處理意見認為，代購水泥并為客戶提供運輸服務(wù)屬混合銷售行為，其水泥及運輸服務(wù)應(yīng)按17%的稅率繳納增值稅。表面上看，水泥是代購貨物，但實質(zhì)上是A商貿(mào)公司利用自己的壟斷地位，將混合銷售行為一分為三：代購手續(xù)費、水泥價款和運費，并讓水泥廠向客戶開具了水泥銷售發(fā)票，自己向客戶開具了手續(xù)費銷售服務(wù)發(fā)票和運輸發(fā)票，這樣就符合代購貨物的條件。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱36號文件）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。A商貿(mào)公司屬于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，應(yīng)該按照銷售貨物繳納增值稅。

上述案例在實際工作中比較常見。營改增后，運輸業(yè)已屬增值稅納稅范疇，銷售貨物并提供運輸屬混合銷售行為。由于貨物與運輸業(yè)存在稅率差，納稅人有意將混合銷售分解，把貨物銷售偽造成代購，貨物銷售的增值額轉(zhuǎn)移到運輸服務(wù)上，這樣就可利用稅率差達到少繳稅款的目的。（本文來源：中國稅務(wù)報 作者：王國林）