2018注會《稅法》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：已納消費(fèi)稅扣除計(jì)算

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：石美丹2017-12-08 09:54:02

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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點(diǎn)屬于《稅法》科目第三章消費(fèi)稅法

　　【知識點(diǎn)】已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

　　已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

　　(一)外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除

　　允許扣稅的項(xiàng)目

　　1.外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。

　　2.外購已稅高檔化妝品生產(chǎn)的高檔化妝品。

　　3.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。

　　4.外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。

　　5.外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。

　　6.外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。

　　7.外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。

　　8.以外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油。

　　9.從葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)、進(jìn)口葡萄酒連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅葡萄酒。

　　扣稅計(jì)算公式如下：

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品(當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量)買價×外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品買價-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價

　　買價是指發(fā)票上的銷售額，不包括增值稅稅額。

　　【歸納】對扣稅規(guī)則的理解:

　　1.允許扣稅的只涉及同一稅目中的購入應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)加工，不能跨稅目抵扣。

　　2.需自行計(jì)算抵扣。允許扣稅的應(yīng)稅消費(fèi)品按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣，不同于增值稅的憑票購進(jìn)扣稅。

　　3.允許抵扣已納消費(fèi)稅稅額的稅目在教材上只列了9項(xiàng)，考試按教材掌握。

　　4.在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀(2003年5月1日起含鉑金)首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣外購珠寶玉石的已納稅款。

　　5.在批發(fā)環(huán)節(jié)納稅的卷煙不得抵扣前一生產(chǎn)環(huán)節(jié)的已納消費(fèi)稅的稅款。

　　6.納稅人以進(jìn)口、委托加工收回應(yīng)稅油品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油，分別依據(jù)《海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書》、《稅收繳款書(代扣代收專用)》，按照現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)算扣除應(yīng)稅油品已納消費(fèi)稅稅款。

　　(二)委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除

　　1.可抵稅的項(xiàng)目有9項(xiàng)

　　與外購應(yīng)稅消費(fèi)品的抵扣范圍基本相同，微妙差異是：

　　多了摩托車，少了葡萄酒。

　　2.計(jì)算公式為：

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款-期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款

　　【解釋】這里注意與外購已稅消費(fèi)品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理原則聯(lián)系起來復(fù)習(xí)。兩種情況下都有已納稅款的抵扣，抵扣范圍都是規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的連續(xù)生產(chǎn)，而且都是按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算，都用倒軋的公式計(jì)算。同樣，在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品也不適用抵稅政策。

　　【新增】納稅人以外購、進(jìn)口、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品(以下簡稱外購應(yīng)稅消費(fèi)品)為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，準(zhǔn)予按現(xiàn)行政策規(guī)定抵扣外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品未繳納消費(fèi)稅的，納稅人應(yīng)將已抵扣的消費(fèi)稅稅款，從核實(shí)當(dāng)月允許抵扣的消費(fèi)稅中沖減。

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