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　　【內(nèi)容導航】

　　長期股權(quán)投資的權(quán)益法

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《會計》科目第八章長期股權(quán)投資及企業(yè)合并

　　【知識點】長期股權(quán)投資的權(quán)益法

　　長期股權(quán)投資的權(quán)益法

　　(一)權(quán)益法的定義及其適用范圍

　　權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。

　　適用范圍：共同控制的合營企業(yè);重大影響的聯(lián)營企業(yè)。

　　【提示1】共同控制的共同經(jīng)營按照《企業(yè)會計準則第40號——合營安排》的規(guī)定處理。

　　【提示2】風險投資機構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認時按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響，應按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定進行確認和計量。投資方對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分通過風險投資機構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內(nèi)的類似主體間接持有的，無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響，投資方都可以按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關(guān)規(guī)定，對間接持有的該部分投資選擇以公允價值計量且其變動計入當期損益，并對其余部分采用權(quán)益法核算。

　　(二)權(quán)益法核算

　　科目設(shè)置：

　　長期股權(quán)投資——投資成本(投資時點)

　　　　　　　　——損益調(diào)整(持有期間被投資單位凈損益及利潤分配變動)

　　　　　　　　——其他綜合收益(投資后其他綜合收益變動)

　　　　　　　　——其他權(quán)益變動(投資后其他)

　　【提示】

　　(1)在持有投資期間，被投資單位編制合并財務報表的，應當以合并財務報表中凈利潤、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動中歸屬于被投資單位的金額為基礎(chǔ)進行會計處理。

　　(2)權(quán)益法核算下，長期股權(quán)投資代表的是享有被投資單位的凈資產(chǎn)的份額，投資收益代表的是享有被投資單位凈損益的份額。

　　1.初始投資成本的調(diào)整

　　長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本;長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權(quán)投資——投資成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　【提示】

　　(1)商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額

　　(2)長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，實際上是商譽，而商譽與整體有關(guān)，不能在個別報表中確認，只能體現(xiàn)在長期股權(quán)投資中。

　　2.投資損益的確認

　　投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　(1)被投資單位實現(xiàn)凈利潤

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　　貸：投資收益

　　(2)被投資單位發(fā)生凈虧損

　　借：投資收益

　　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,在確認應享有或應分擔被投資單位的凈利潤或凈虧損時,在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上,應考慮以下因素的影響進行適當調(diào)整:

　?、俦煌顿Y單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的,應按投資方的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調(diào)整。

　?、谕顿Y方在確認應享有被投資單位凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。

　?、墼谠u估投資方對被投資單位是否具有重大影響時，應當考慮潛在表決權(quán)的影響，但在確認應享有的被投資單位實現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動的份額時，潛在表決權(quán)所對應的權(quán)益份額不應予以考慮。

　?、茉诖_認應享有或應分擔的被投資單位凈利潤(或凈虧損)金額時，法規(guī)或章程規(guī)定不屬于投資方的凈損益應當予以剔除后計算，例如，被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似的權(quán)益工具，無論被投資單位是否宣告分配優(yōu)先股股利，投資方計算應享有被投資單位的凈利潤時，均應將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除。

　?、輰τ谕顿Y方或納入投資方合并財務報表范圍的子公司與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益應予抵銷。即，投資方與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，按照應享有的比例計算歸屬于投資方的部分，應當予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認投資損益。

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