2013年《初級會計實務(wù)》重點解析：營改增試點增值稅的賬務(wù)處理

　　【小編"紀(jì)念"】本篇和大家一起學(xué)習(xí)的是《初級會計實務(wù)》中的重點知識點：營改增試點增值稅的賬務(wù)處理。

　　營改增試點增值稅的賬務(wù)處理

　　輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù))。

　　【提示】營改增的交通運輸業(yè)不包括鐵路運輸業(yè)，鐵路運輸業(yè)暫不試點營改增，依然繳納營業(yè)稅。

　　1.稅率和征收率(試點行業(yè)，交通運輸和部分現(xiàn)在服務(wù)業(yè))

　　【提示】在試點納稅人小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的確定上，充分考慮原有營業(yè)稅納稅人規(guī)模較小、會計核算及納稅申報比較簡單的現(xiàn)狀，為了穩(wěn)步推進(jìn)增值稅改革試點，財政部、國家稅務(wù)總局將小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)暫定為應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬元(含本數(shù))以下。

　　(1)一般納稅人差額征稅的會計處理

　　增值稅差額征稅是指營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)的納稅人，提供營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人、規(guī)定項目價款后不含稅余額交納增值稅。

　　企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

　　對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

　　(2)小規(guī)模納稅人差額征稅的會計處理

　　小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅關(guān)于規(guī)定允許從銷售額

　　中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目。

　　企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”科目，按實際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，按實際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

　　對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。