2013年《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》重點(diǎn)解析：應(yīng)交土地增值稅

　　【小編"紀(jì)念"】本篇和大家一起學(xué)習(xí)的是《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》中的重點(diǎn)知識點(diǎn)：應(yīng)交土地增值稅。

　　應(yīng)交土地增值稅

　　土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物(以下簡稱房地產(chǎn))并取得增值性收入的單位和個(gè)人所征收的一種稅。

　　賬務(wù)處理：(非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))

　　(一)轉(zhuǎn)讓建筑物(含土地使用權(quán))

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅

　　【提示】最終將固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入當(dāng)期的營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　(二)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)(無形資產(chǎn))

　　借：銀行存款(轉(zhuǎn)讓價(jià)款)

　　　　累計(jì)攤銷

　　　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　　　貸：無形資產(chǎn)

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅(售價(jià)×稅率)

　　　　　　營業(yè)外收入(或借方營業(yè)外支出)(倒擠)

　　【提示】企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)也需要同時(shí)交納營業(yè)稅，出售不動(dòng)產(chǎn)交納的營業(yè)稅先計(jì)入到固定資產(chǎn)清理，最終將固定資產(chǎn)清理科目余額轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，出售無形資產(chǎn)交納的營業(yè)稅最終計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　【案例分析題】某企業(yè)出售一土地使用權(quán)，出售收入320000元已存入銀行。該土地使用權(quán)的賬面原價(jià)為400000元，已攤銷100000元，計(jì)提減值準(zhǔn)備20000元。出售過程中用需繳納土地增值稅5000元。銷售該項(xiàng)土地使用權(quán)適用的營業(yè)稅稅率為5%。

　　要求：寫出該企業(yè)的有關(guān)會計(jì)分錄。

　　【答案】

　　借：銀行存款 320000

　　　　累計(jì)攤銷 100000

　　　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20000

　　　　貸：無形資產(chǎn) 400000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅 5000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅 16000

　　　　　　營業(yè)外收入 19000

　　賬務(wù)處理(房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè))

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交土地增值稅