2013年《初級會計實務(wù)》重點解析：長期借款的核算

　　【小編"紀念"】本篇和大家一起學(xué)習(xí)的是《初級會計實務(wù)》中的重點知識點：長期借款的核算。

　　長期借款的核算

　　長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在一年以上(不含一年)的各項借款。

　　企業(yè)應(yīng)通過“長期借款”科目，核算長期借款的借入、歸還等情況。

　　一、取得長期借款

　　企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的金額，

　　借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款—本金”科目;如存在差額，還應(yīng)借記“長期借款—利息調(diào)整”科目。

　　【提示】初級考試一般不會出現(xiàn)利息調(diào)整的差額。

　　二、長期借款的利息

　　長期借款利息費用應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日按以下原則計入有關(guān)成本、費用：

　　借：管理費用(屬于籌建期間發(fā)生的不符合資本化條件的利息支出)

　　　　財務(wù)費用(屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的以及資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的支出)

　　　　在建工程(符合資本化條件的資產(chǎn)在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出)

　　　　研發(fā)支出(長期借款用于無形資產(chǎn)的研發(fā)發(fā)生的利息)

　　　　貸：應(yīng)付利息(分期付息到期還本的借款)

　　　　　　長期借款—應(yīng)計利息(一次還本付息的長期借款)

　　【提示1】籌建期間企業(yè)發(fā)生的借款利息支出，符合資本化條件的計入資產(chǎn)成本不計入管理費用，不符合資本化條件的計入管理費用。

　　【提示2】分期付息到期還本的長期借款，企業(yè)計提利息不增加長期借款賬面價值;企業(yè)計提的一次還本付息的長期借款利息增加長期借款的賬面價值。

　　企業(yè)歸還長期借款的本金和利息時，應(yīng)按歸還的金額：

　　(一)一次還本付息：

　　借：長期借款—本金

　　　　　　　　—應(yīng)計利息

　　　　貸：銀行存款

　　(二)分次付息到期還本：

　　借：長期借款—本金

　　　　應(yīng)付利息(最后一期利息)

　　　　貸：銀行存款

　　【案例分析題】A企業(yè)于2009年12月31日從銀行借入資金100000元，借款期限為2年，年利率為8%(到期一次還本付息)。所借款已存入銀行。A企業(yè)將該借款用于企業(yè)廠房建設(shè)，該廠房于2010年12月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　要求：

　　編制上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄。(答案中金額單位用元表示)

　　【答案】

　　2009年12月31日取得借款：

　　借：銀行存款 100000

　　　　貸：長期借款—本金 100000

　　2010年12月31日計提利息：

　　借：在建工程 8000

　　　　貸：長期借款—應(yīng)計利息 8000

　　2011年12月31日計提利息：

　　借：財務(wù)費用 8000

　　　　貸：長期借款—應(yīng)計利息 8000

　　2012年01月01日償還本金和利息：

　　借：長期借款—本金 100000

　　　　　　　　—應(yīng)計利息 16000

　　　　貸：銀行存款 116000