資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資的賬面價值高于預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，企業(yè)應當將該持有至到期投資的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，將減記的金額作為資產(chǎn)減值損失進行會計處理，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備，已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復的，應當在原已計提的減值準備金額內予以轉回。轉回的金額計入當期損益。(類似于存貨跌價準備)

　　(2)持有至到期投資減值準備的賬務處理

　　在資產(chǎn)負債表日，當持有至到期投資的賬面價值高于預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，企業(yè)應當按照持有至到期投資賬面價值高于預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額。借記“資產(chǎn)減值損失——計提的持有至到期投資減值準備”科目，貸記“持有至到期投資減值準備”科目。

　　已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復的，應當在原已計提的減值準備金額范圍內，按照已恢復的金額，借記“持有至到期投資減值準備”等科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計提的持有至到期投資減值準備”科目。(壞賬準備、存貨跌價準備能轉回，存貨跌價準備在原已計提的減值準備金額范圍內，按照已恢復的金額轉回，企業(yè)結轉出售持有至到期投資的賬面價值時，對于己計提持有至到期投資減值準備的，還應當同時借記“持有至到期投資減值準備”科目。

　　(四)持有至到期投資的出售

　　企業(yè)出售持有至到期投資，應當按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照該持有至到期投資的賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本、利息調整、應計利息”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。己計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

　　【同步練習】甲公司支付價款2 000 000元(含交易費用)從上海證券交易所購入C公司日日發(fā)行的5年期公司債券l 2 500份，債券票面價值值總額為2 500 000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息(即每年利息為ll8 000元)，本金在債券到期時一次性償還。甲會司將其劃分為持有至到期投資。該債券投資的實際利率為1 0%。甲公司壓編制如下會計分錄：

　　答案：借：持有至到期投資——C公司債券一一成本　　　 2500 000

　　          貸：其他貨幣資金一一存出投資款　　　　　 2000 000

　　              持有至到期投資——C公司債券一一利息調整 500 000

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