2018《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》每日攻克一考點：核定銷售額
來源：東奧會計在線責編：孫鵬2018-04-17 16:30:44
舊貨VS已使用過的固定資產(chǎn)
舊貨：稅法里規(guī)定的舊貨指的是專門從事舊貨經(jīng)營公司，一般的公司銷售已使用過的貨物不是舊貨。
| 納稅人 | 具體情形 | 稅務(wù)處理 | 計稅公式 | |
| 舊貨 | 小規(guī)模納稅人 | 銷售舊貨（他人用舊的） | 按照簡易辦法依3%的征收率減按2%征收增值稅 | 應(yīng)納稅額=含稅售價÷（1+3%）×2% |
| 一般納稅人 | ||||
| 已使用過的固定資產(chǎn) | 小規(guī)模納稅人 | |||
| 一般納稅人 | 銷售2008年12月31日（含）之前購進的固定資產(chǎn)（當時政策規(guī)定就是：購進固定資產(chǎn)時不得抵扣進項稅額） | |||
| 銷售2009年1月1日之后購進的固定資產(chǎn)（政策規(guī)定購進固定資產(chǎn)時可以抵扣進項稅額） | 按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅 | 應(yīng)納稅額=含稅售價÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率 |
增值稅含稅價、不含稅價的辨析
一般情況下，金額是否含稅，題目會明確告訴我們，請考生認真讀題;如果題目未明確告知，我們根據(jù)以下規(guī)則判斷：
| 含稅銷售額 | 不含稅銷售額 |
| （1）商業(yè)企業(yè)零售價為含稅價 （2）普通發(fā)票上注明的銷售額是含稅價 （3）價外費用為含增值稅收入 （4）需要并入銷售額一并納稅的包裝物押金為含增值稅收入 | (1)題中明確說明是不含稅的 (2)增值稅專用發(fā)票上注明的金額 (3)機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的金額 (4)海關(guān)專用繳款書上注明的金額 (5)中華人民共和國稅收繳款憑證(完稅憑證)上注明的金額 |
核定銷售額
| 需要核定銷售額的情形 | （1）視同銷售行為，無銷售額的 （2）納稅人銷售貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的，價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的 |
| 核定銷售額的方法 | 主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序核定銷售額： （1）按納稅人最近時期銷售同類貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均銷售價格確定 （2）按其他納稅人最近時期銷售同類貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均銷售價格確定（在題目中一般體現(xiàn)為市場價） （3）按組成計稅價格確定： ①不涉及應(yīng)稅消費品 組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率） ②屬于從價計征消費稅的應(yīng)稅消費品 組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費稅稅額=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅稅率） |
特殊銷售方式下貨物銷售額的確定
| 銷售方式 | 銷售額的確認 |
| 商業(yè)折扣（打折銷售） | 盯準發(fā)票： （1）如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按沖減折扣額后的銷售額征收增值稅 （2）將折扣額另開發(fā)票（或者將折扣額在同一張發(fā)票的備注欄分別注明）的，不論財務(wù)上如何處理，在征收增值稅時，折扣額均不得沖減銷售額 |
| 以舊換新 | 盯準貨物： （1）一般貨物：按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不扣減舊貨物的收購價格 （2）金銀首飾：按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅 |
| 還本銷售 | 采取還本銷售方式銷售貨物的，銷售額就是貨物的銷售價格，不得減除還本支出 |
| 以物易物 | 雙方均應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅額。在以物易物活動中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣進項稅額 |
| 直銷 | （1）直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費者的，直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價款和價外費用 （2）直銷企業(yè)通過直銷員向消費者銷售貨物，直接向消費者收取貨款，直銷企業(yè)的銷售額為其向消費者收取的全部價款和價外費用 |
| 銷售退回或折讓 | 一般納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售退回或折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅稅額不得從銷項稅額中扣減 |
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