初級會計師《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第五章重要考點(diǎn)詳解-企業(yè)所得稅基礎(chǔ)
企業(yè)所得稅在初級會計師考試中經(jīng)常以不定項(xiàng)的形式考查，建議同學(xué)們學(xué)習(xí)完本章內(nèi)容后，進(jìn)行對應(yīng)的不定項(xiàng)演練，及時查漏補(bǔ)缺！
【重要考點(diǎn)詳解】 企業(yè)所得稅基礎(chǔ)
考點(diǎn)：企業(yè)所得稅納稅人（★★）
1. 企業(yè)所得稅納稅人包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位和從事經(jīng)營活動的其他組織；但依照中國法律、行政法規(guī)成立的個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，不適用《企業(yè)所得稅法》，不屬于企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人。
2. 居民企業(yè)和非居民企業(yè)
類型 | 納稅義務(wù) | |||
居民企業(yè) | 依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè) （注冊地標(biāo)準(zhǔn)） | 全面納稅義務(wù) | 就來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得納稅 | |
依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)（實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)） | ||||
非居民企業(yè) | 依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)的企業(yè) | 在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所 | 有限納稅義務(wù) | 就以下所得納稅： （1）來源于中國境內(nèi)的所得 （2）發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得 |
在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得 | 就來源于中國境內(nèi)的所得納稅 | |||
3. 所得來源地的確定
所得類型 | 來源地的確定 | |
銷售貨物所得 | 按照交易活動發(fā)生地確定 | |
提供勞務(wù)所得 | 按照勞務(wù)發(fā)生地確定 | |
轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得 | 不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 | 按照不動產(chǎn)所在地確定 |
動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 | 按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定 | |
權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 | 按照被投資企業(yè)所在地確定 | |
股息、紅利等權(quán)益性投資所得 | 按照分配所得的企業(yè)所在地確定 | |
利息所得 | 按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所確定 | |
租金所得 | ||
特許權(quán)使用費(fèi)所得 | ||
考點(diǎn)：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計算的基本思路（★★★）
（一）應(yīng)納稅額
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額
【提示1】請嚴(yán)格區(qū)分“應(yīng)納稅額”和“應(yīng)納稅所得額”二詞。
【提示2】（1）企業(yè)所得稅的基本稅率為25%；（2）符合規(guī)定的小型微利企業(yè)，減按20%稅率；（3）國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、符合條件的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%稅率。
【提示3】減免稅額和抵免稅額，是指依照《企業(yè)所得稅法》和國務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。
（二）應(yīng)納稅所得額
1. 直接法
應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損
【提示】“應(yīng)納稅所得額”可以理解為稅法口徑的利潤，上述公式中的各項(xiàng)計算要素均應(yīng)按稅法口徑確定，初學(xué)企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)注意轉(zhuǎn)換思路。
2. 間接法
應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
考點(diǎn)：企業(yè)所得稅的征收管理規(guī)定（★）
（一）納稅地點(diǎn)
1. 居民企業(yè)的納稅地點(diǎn)
除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點(diǎn)；但登記注冊地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。
2. 非居民企業(yè)的納稅地點(diǎn)
（1）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)；
（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。
（二）納稅期限與納稅申報
1. 企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。
2. 納稅年度
（1）納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。
（2）企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為1個納稅年度。
（3）企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為1個納稅年度。
3. 企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表、年度企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)會計報告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)資料。
4. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。
5. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。
6. 企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。
注：以上《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》學(xué)習(xí)內(nèi)容由東奧名師黃潔洵老師講義及東奧教研專家團(tuán)隊(duì)提供
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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