印花稅是我國重要的稅種，建議各位初級會計師考生把握機會，認真學習本節(jié)知識點，以便為日后的會計工作打下堅實基礎，祝大家學習順利！

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【重要考點詳解】印花稅

考點：印花稅的納稅人（★★）

1. 印花稅的納稅人，是指訂立、領受在中華人民共和國境內(nèi)具有法律效力的應稅憑證，或者在中華人民共和國境內(nèi)進行證券交易的單位和個人。

【提示1】應稅憑證，是指：（1）《印花稅稅目稅率表》規(guī)定的書面形式的合同；（2）產(chǎn)權轉移書據(jù)；（3）營業(yè)賬簿；（4）權利、許可證照。

【提示2】證券交易，是指在依法設立的證券交易所上市交易或者在國務院批準的其他證券交易場所轉讓公司股票和以股票為基礎發(fā)行的存托憑證。

2. 納稅人的種類

（1）立合同人，指應稅合同的當事人，不包括合同的擔保人、證人、鑒定人。當事人的代理人有代理納稅義務。

（2）立賬簿人。

（3）立據(jù)人。

（4）領受人。

（5）使用人，指在國外書立、領受，但在國內(nèi)使用應稅憑證的單位和個人。

3. 如果一份合同或應稅憑證由兩方或兩方以上當事人共同簽訂，簽訂合同或應稅憑證的各方都是納稅人（證券交易除外），應各就其所持合同或應稅憑證的計稅金額履行納稅義務。

4. 對納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證按規(guī)定征收印花稅。

考點：合同（★★★）

1. 應稅合同的應納稅額的計算公式

應納稅額=價款或者報酬×適用稅率

2. 應稅合同、計稅依據(jù)及稅率

【提示1】應稅合同僅限于列舉的11類，未明確列舉的其他合同（如人身保險合同、委托合同）不需繳納印花稅。

【提示2】應稅合同的計稅依據(jù)為合同列明的價款或者報酬，不包括增值稅稅款；合同中價款或者報酬與增值稅稅款未分開列明的，按照合計金額確定。

【提示3】同一應稅憑證載有兩個或者兩個以上經(jīng)濟事項并分別列明價款或者報酬的，按照各自適用稅目稅率計算應納稅額；未分別列明價款或者報酬的，按稅率高的計算應納稅額。

考點：產(chǎn)權轉移書據(jù)（★）

1. 產(chǎn)權轉移書據(jù)，包括土地使用權出讓和轉讓書據(jù)；房屋等建筑物、構筑物所有權、股權（不包括上市和掛牌公司股票）、商標專用權、著作權、專利權、專有技術使用權轉讓書據(jù)。

2. 應納稅額=價款×0.5‰

3. 價款

（1）應稅產(chǎn)權轉移書據(jù)的計稅依據(jù)，為產(chǎn)權轉移書據(jù)列明的價款，不包括增值稅稅款；產(chǎn)權轉移書據(jù)中價款與增值稅稅款未分開列明的，按照合計金額確定。

（2）應稅合同、產(chǎn)權轉移書據(jù)未列明價款或者報酬的，按照下列方法確定計稅依據(jù)：

①按照訂立合同、產(chǎn)權轉移書據(jù)時市場價格確定；依法應當執(zhí)行政府定價的，按照其規(guī)定確定。

②不能按照上述規(guī)定的方法確定的，按照實際結算的價款或者報酬確定。

考點：營業(yè)賬簿（★★）

1. 對記載資金的營業(yè)賬簿征收印花稅，對其他營業(yè)賬簿不征收印花稅。

2. 應稅營業(yè)賬簿的應納稅額=實收資本（股本）、資本公積合計金額×0.25‰

考點：權利、許可證照（★★）

1. 權利、許可證照，包括政府部門發(fā)放的不動產(chǎn)權證書、營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證書。

【提示】此處“不動產(chǎn)權證書”中的“不動產(chǎn)”，既包括房屋等建筑物、構筑物，也包括國有土地使用權。

2. 應納稅額=應稅憑證件數(shù)×5元/件

【提示】我國印花稅稅率包括比例稅率和定額稅率兩種形式，實行定額稅率（也稱“按件貼花”）的僅限于“權利、許可證照”。

考點：證券交易（★）

1. 證券交易，是指在依法設立的證券交易所上市交易或者在國務院批準的其他證券交易場所轉讓公司股票和以股票為基礎發(fā)行的存托憑證。

2. 對證券交易的出讓方征收，不對證券交易的受讓方征收。

3. 證券交易的應納稅額=成交金額或者依法確定的計稅依據(jù)×1‰

【提示】以非集中交易方式轉讓證券時無轉讓價格的，按照辦理過戶登記手續(xù)前一個交易日收盤價計算確定計稅依據(jù)；辦理過戶登記手續(xù)前一個交易日無收盤價的，按照證券面值計算確定計稅依據(jù)。

考點：印花稅的稅收優(yōu)惠政策（★★）

1. 法定憑證免稅

（1）應稅憑證的副本或者抄本，免征印花稅；

（2）農(nóng)民、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟組織、村民委員會購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品訂立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險合同，免征印花稅；

（3）無息或者貼息借款合同、國際金融組織向我國提供優(yōu)惠貸款訂立的借款合同、金融機構與小型微利企業(yè)訂立的借款合同，免征印花稅；

（4）財產(chǎn)所有權人將財產(chǎn)贈與政府、學校、社會福利機構訂立的產(chǎn)權轉移書據(jù)，免征印花稅；

（5）軍隊、武警部隊訂立、領受的應稅憑證，免征印花稅；

（6）轉讓、租賃住房訂立的應稅憑證，免征個人（不包括個體工商戶）應當繳納的印花稅；

（7）國務院規(guī)定免征或者減征印花稅的其他情形。

2. 應納稅額不足1角的，免征印花稅。

3. 對商店、門市部的零星加工修理業(yè)務開具的修理單，不貼印花。

4. 對鐵路、公路、航運、水路承運快件行李、包裹開具的托運單據(jù)，暫免貼花。

5. 對企業(yè)車間、門市部、倉庫設置的不屬于會計核算范圍的賬簿，不貼印花。

6. 對運輸、倉儲、保管、財產(chǎn)保險、銀行借款等，辦理一項業(yè)務，既書立合同，又開立單據(jù)的，只就合同貼花；所開立的各類單據(jù)，不再貼花。

7. 對企業(yè)兼并的并入資金，凡已按資金總額貼花的，接收單位對并入的資金，不再補貼印花。

8. 書、報、刊發(fā)行單位之間，發(fā)行單位與訂閱單位或個人之間書立的憑證，免征印花稅。

9. 由外國運輸企業(yè)運輸進口貨物的，外國運輸企業(yè)所持有的一份結算憑證，免征印花稅。

10. 下列特殊貨運憑證，免征印花稅：

（1）搶險救災物資運輸結算憑證；

（2）為新建鐵路運輸施工所屬物料，使用工程臨管線專用運費結算憑證。

11. 對在供需經(jīng)濟活動中使用電話、計算機聯(lián)網(wǎng)訂貨，沒有開具書面憑證的，暫不貼花。

12. 對國務院和省級人民政府批準進行政企脫鉤、對企業(yè)進行改組和改變管理體制、變更企業(yè)隸屬關系，以及國有企業(yè)改制、盤活國有資產(chǎn)，而發(fā)生的國有股權無償轉讓劃轉行為，暫不征收證券交易印花稅；對上市公司國有股權無償轉讓，需要免征證券交易印花稅的，須由企業(yè)提出申請，報證券交易所所在地稅務局審批，并報國家稅務總局備案。

考點：印花稅的征收管理規(guī)定（★★）

1. 納稅義務發(fā)生時間：通常為納稅人訂立、領受應稅憑證或者完成證券交易的當日。

2. 納稅地點

（1）單位納稅人應當向其機構所在地的主管稅務機關申報繳納印花稅；

（2）個人納稅人應當向應稅憑證訂立、領受地或者居住地的稅務機關申報繳納印花稅；

（3）納稅人出讓或者轉讓不動產(chǎn)產(chǎn)權的，應當向不動產(chǎn)所在地的稅務機關申報繳納印花稅；

（4）證券交易印花稅的扣繳義務人應當向其機構所在地的主管稅務機關申報繳納扣繳的稅款。

3. 納稅期限

（1）一般情況

①印花稅按季、按年或者按次計征。

②按季、按年計征的，納稅人應當于季度、年度終了之日起15日內(nèi)申報并繳納稅款。

③按次計征的，納稅人應當于納稅義務發(fā)生之日起15日內(nèi)申報并繳納稅款。

（2）證券交易印花稅按周解繳。證券交易印花稅的扣繳義務人應當于每周終了之日起5日內(nèi)申報解繳稅款及孳息。

（3）已繳納印花稅的憑證所載價款或者報酬增加的，納稅人應當補繳印花稅；已繳納印花稅的憑證所載價款或者報酬減少的，納稅人可以向主管稅務機關申請退還印花稅稅款。

注：以上《經(jīng)濟法基礎》學習內(nèi)容由東奧名師黃潔洵老師講義及東奧教研專家團隊提供

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）