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【本知識點所屬章節(jié)】《經濟法基礎》第四章

考點：一般計稅方法下應納稅額的計算(應用舉例)

增值稅一般納稅人通常采用“一般計稅方法”計算增值稅應納稅額，計算公式為：

考點：一般納稅人采用簡易計稅方法的情形

1.簡易計稅方法的計稅公式

當期應納稅額=不含增值稅銷售額×征收率

=含增值稅銷售額÷(1+征收率)×征收率

2.一般納稅人可選擇簡易辦法計稅的情形

(1)一般納稅人發(fā)生下列應稅行為可以選擇適用簡易計稅方法、適用3%征收率征收：

①公共交通運輸服務，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。

②經認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼(面向網絡動漫、手機動漫格式適配)服務，以及在境內轉讓動漫版權(包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權)。

③電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務和文化體育服務。

④以納入“營改增”試點之日前取得的有形動產為標的物提供的經營租賃服務。

⑤在納入“營改增”試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產租賃合同。

(2)一般納稅人銷售自產的下列貨物，可以選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：

①縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產的電力；

②建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料；

③以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)；

④用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品；

⑤自來水；

⑥商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土)。

(3)建筑服務：

①建筑企業(yè)一般納稅人提供建筑服務屬于老項目(《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前)的，可以選擇簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅。

②納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

(4)從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源，可以選擇適用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。(2023年新增)

(5)一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

3.應當按照3%征收率征收

一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：

(1)寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內)；

(2)典當業(yè)銷售死當物品。

4.3%征收率減按2%征收、減按0.5%征收率征收

一般納稅人銷售自己使用過的物品或銷售舊貨，相關增值稅處理如下：

5.5%征收率

(1)納稅人提供勞務派遣服務，選擇差額納稅的，按照5%的征收率征收增值稅。

(2)轉讓不動產

①一般納稅人轉讓其2016年4月30日前取得的不動產，選擇簡易方法計稅的，按照5%的征收率征收增值稅。(全額計稅)

②房地產開發(fā)企業(yè)(一般納稅人)銷售自行開發(fā)的2016年4月30日前開工建設的房地產項目(老項目)，選擇簡易計稅方法計稅的，按照5%的征收率征收增值稅。(全額計稅)

(3)出租不動產

一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，選擇簡易計稅方法計稅的，按照5%的征收率征收增值稅。(全額計稅)

6.5%征收率減按1.5%征收

自2021年10月1日起，住房租賃企業(yè)中的增值稅一般納稅人向個人出租住房取得的全部出租收入，可以選擇簡易計稅辦法，按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅。

考點：小規(guī)模納稅人應納增值稅的計算

1.一般銷售業(yè)務

(1)小規(guī)模納稅人應按照不含稅銷售額和征收率計算應納稅額，且不得抵扣進項稅額。

應納稅額=不含稅銷售額×征收率

=含稅銷售額÷(1+征收率)×征收率

(2)征收率

①小規(guī)模納稅人的一般銷售業(yè)務適用征收率為3%。

②自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅。(2023年新增)

③增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率應稅銷售收入免征增值稅的，應按規(guī)定開具免稅普通發(fā)票。納稅人選擇放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票的，應開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。(2023年新增)

擇放棄免稅，套用公式計算應納稅額。

(3)小規(guī)模納稅人的免稅規(guī)定

自2021年4月1日至2022年12月31日，對月銷售額15萬元以下(≤15萬元)或季度銷售額45萬元以下(≤45萬元)的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

(4)起征點

增值稅起征點的適用范圍限于個人，且不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶。起征點的幅度如下：

①按期納稅的，為月銷售額5000～20000元(含本數)；

②按次納稅的，為每次(日)銷售額300～500元(含本數)。

2.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的物品或銷售舊貨

3.5%征收率

(1)小規(guī)模納稅人轉讓其取得的不動產，按照5%的征收率征收增值稅。(全額計稅)

(2)小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(不含個人出租住房及住房租賃企業(yè)向個人出租住房)，按照5%的征收率征收增值稅。(全額計稅)

(3)房地產開發(fā)企業(yè)(小規(guī)模納稅人)銷售自行開發(fā)的房地產項目，按照5%的征收率征收增值稅。(全額計稅)

(4)住房租賃企業(yè)中的增值稅小規(guī)模納稅人向個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅。(全額計稅)

4.個人將購買的住房對外銷售(另有規(guī)定除外)

5.因銷售中止或折讓等退還的銷售額

納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的銷售額，應當從當期銷售額中扣減。扣減當期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應納稅額中扣減。

考點：進口貨物應納增值稅的計算

納稅人進口貨物，除另有規(guī)定外，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均應按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應納稅額。

1.進口非應稅消費品

應納稅額=組成計稅價格×稅率

=(關稅完稅價格+關稅稅額)×增值稅稅率

2.進口應稅消費品

應納稅額=組成計稅價格×稅率

=(關稅完稅價格+關稅稅額+消費稅稅額)×增值稅稅率

具體而言：

(1)進口從價計征消費稅的應稅消費品

應納稅額=(關稅完稅價格+關稅稅額)÷(1-消費稅比例稅率)×增值稅稅率

(2)進口從量計征消費稅的應稅消費品

應納稅額=(關稅完稅價格+關稅稅額+進口數量×消費稅定額稅率)×增值稅稅率

(3)進口復合計征消費稅的應稅消費品

應納稅額=(關稅完稅價格+關稅稅額+進口數量×消費稅定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)×增值稅稅率

注：以上學習內容選自黃潔洵老師2023年《經濟法基礎》基礎班授課講義

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載)