3.賬務(wù)處理：兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)

①退回發(fā)生在收入確認(rèn)前

俏佳人服飾售出一批服裝，價(jià)款為100萬(wàn)元，尚未記賬(尚未確認(rèn)收入)，因服飾有瑕疵，顧客不能接受，經(jīng)協(xié)商給予買(mǎi)家退貨處理。

[延伸提示]如果發(fā)出商品時(shí)已經(jīng)發(fā)生了納稅義務(wù)，需要在退回時(shí)考慮?

②退回發(fā)生在收入確認(rèn)后

俏佳人服飾3月售出一批服裝，售價(jià)為116萬(wàn)元，其中包含100萬(wàn)價(jià)款和16萬(wàn)的稅款，錢(qián)已收到，已經(jīng)記賬確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本50萬(wàn)，因服飾有瑕疵，顧客不能接受，11月，經(jīng)協(xié)商給予買(mǎi)家退貨處理。

小結(jié)：兩個(gè)時(shí)間點(diǎn)

【例題 ·判斷題】

企業(yè)售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回，對(duì)于已確認(rèn)收入且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)沖減退回當(dāng)期的銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本。(　 )

【答案】正確

【解析】企業(yè)售出商品發(fā)生銷(xiāo)售退回，對(duì)于已確認(rèn)收入且不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)沖減退回當(dāng)期的銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本。

【例題·多選題】

2018年8月2日，俏佳人公司向愛(ài)美麗公司賒銷(xiāo)一批商品，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬(wàn)元，增值稅稅額為48萬(wàn)元，符合收入確認(rèn)條件，已記賬確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本200萬(wàn)。9月15日，愛(ài)美麗發(fā)現(xiàn)該批商品外觀(guān)有瑕疵，不能接受，要求全部退貨。俏佳人公司同意并開(kāi)具了紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票。下列各項(xiàng)中，關(guān)于俏佳人公司銷(xiāo)售退回會(huì)計(jì)處理結(jié)果表述正確的是(   　)。（2017年真題改編）

A.沖減應(yīng)交稅費(fèi)48萬(wàn)元               B.沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300萬(wàn)元

C.沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200萬(wàn)元      D.沖減應(yīng)收賬款348萬(wàn)元

【答案】ABCD

小結(jié)：

【例5-5】甲公司2018年9月5日收到乙公司因質(zhì)量問(wèn)題而退回的商品10件，每件商品成本為210元。該批商品系甲公司2018年6月2日出售給乙公司100件，并已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，每件商品售價(jià)為300元，適用的增值稅稅率為16%，貨款尚未收到，甲公司尚未確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入。因乙公司提出的退貨要求符合銷(xiāo)售合同約定，甲公司同意退貨，并按規(guī)定向乙公司開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票（紅字）。驗(yàn)收退貨入庫(kù)時(shí)，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

6月2日發(fā)出商品并確認(rèn)增值稅：

借：應(yīng)收賬款 4 800

   貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 4 800 （300×100×16%）

借：發(fā)出商品　　　　　 ?。?10×100）21 000

   貸：庫(kù)存商品　　　 　　 　　　　21 000

9月5日收到退回的商品：

借：庫(kù)存商品　　　　　　　 （210×10）2 100

   貸：發(fā)出商品　 　　　　　　　　　 　 2 100

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　480

   貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　 　　　　 　　　 480

（六）采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售商品的賬務(wù)處理

預(yù)收款方式銷(xiāo)售商品是指購(gòu)買(mǎi)方在商品尚未收到前按合同協(xié)議約定分期付款，銷(xiāo)售方直到收到最后一筆款項(xiàng)才將商品交付購(gòu)貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只有在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，銷(xiāo)售方通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。在此之前預(yù)收的款項(xiàng)作為預(yù)收賬款。

收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款

   貸：預(yù)收賬款

發(fā)貨滿(mǎn)足收入確認(rèn)條件時(shí)（也可以分開(kāi)來(lái)書(shū)寫(xiě)，建議分開(kāi)來(lái)寫(xiě)?。?/p>

借：預(yù)收賬款

      銀行存款等

   貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

          應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

   貸：庫(kù)存商品

【補(bǔ)充】分開(kāi)寫(xiě)：

借：預(yù)收賬款

   貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

          應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

借：銀行存款

   貸：預(yù)收賬款

【例5-7】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷(xiāo)售一批商品。該批商品的實(shí)際成本為600 000元。協(xié)議約定，該批商品銷(xiāo)售價(jià)格為800 000元，增值稅稅額為128 000元。乙公司應(yīng)在協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)付60%的貨款（按銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算），剩余款項(xiàng)于2個(gè)月后支付，并一次性開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）收到60%貨款時(shí)：

借：銀行存款 　　　　　　 480 000

   貸：預(yù)收賬款 　　　　　　　　 480 000

（2）收到剩余貨款及增值稅稅款、交付商品并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：

借：預(yù)收賬款 　　　　　　　　　　　　 480000

       銀行存款 　　　　　　　　　　　　　448000

   貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　 　　　 800000

          應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　　 128000

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　　　　　 600000

   貸：庫(kù)存商品 　　　　　　　　　　　 600000

（七）采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品的賬務(wù)處理

【例題?單選題】

委托方采用支付手續(xù)費(fèi)的方式委托代銷(xiāo)商品，委托方在收到代銷(xiāo)清單后應(yīng)按(    )確認(rèn)收入。

A.銷(xiāo)售價(jià)款和增值稅之和

B .商品的進(jìn)價(jià)

C .銷(xiāo)售價(jià)款和手續(xù)費(fèi)之和

D .商品售價(jià)

【答案】D

【解析】選項(xiàng)A，銷(xiāo)售價(jià)款和增值稅之和，通過(guò)“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”等科目核算；選項(xiàng)B，結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)，通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”核算；選項(xiàng)C，銷(xiāo)售的價(jià)款通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”核算，手續(xù)費(fèi)通過(guò)“銷(xiāo)售費(fèi)用”核算。

【例5-8】甲公司委托乙公司銷(xiāo)售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定乙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷(xiāo)售，甲公司按售價(jià)的10%向乙公司支付手續(xù)費(fèi)（增值稅率6%）。乙公司對(duì)外實(shí)際銷(xiāo)售100件，開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為10 000元，增值稅稅額為1 600元，款項(xiàng)已收到。甲公司收到乙公司開(kāi)具的代銷(xiāo)清單時(shí)，向乙公司開(kāi)具一張相同金額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并收到乙公司提供代銷(xiāo)服務(wù)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明的價(jià)款為1 000元，增值稅稅額為60元。假定：甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā) 生;甲公司對(duì)商品采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算，乙公司采用進(jìn)價(jià)核算代銷(xiāo)商品。

甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）發(fā)出商品時(shí)：

借：委托代銷(xiāo)商品 　　　　　　　　　　　12000

   貸：庫(kù)存商品 　　12000

（2）收到代銷(xiāo)清單時(shí)：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　11 600

   貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　10 000

          應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　　 1 600

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　　　6 000

   貸：委托代銷(xiāo)商品 　 6 000

借：銷(xiāo)售費(fèi)用 　　　　　　　1 000（10 000 x10%）

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　 60

   貸：應(yīng)收賬款 　　 1 060

（3）收到乙公司支付的貨款時(shí)：

借：銀行存款 　　　　　　　　　　10540

貸：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　　　　　　10540

乙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）收到商品時(shí)：

借：受托代銷(xiāo)商品 　　　　　　　20 000

貸：受托代銷(xiāo)商品款 　　　　　　　　 20 000

（2）對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)：

借：銀行存款 　　　　　　　　 11 600

   貸：受托代銷(xiāo)商品 　　　　　 　 10 000

          應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1 600

（3）收到甲公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　 1 600

   貸：應(yīng)付賬款 　　　　 　　　　　 1 600

借：受托代銷(xiāo)商品款 　　　　　　　　 10 000

   貸：應(yīng)付賬款 　 　　　　　　　　　 10 000

（4）支付貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí)：

借：應(yīng)付賬款 　　　　　　　　　11600

   貸：銀行存款 　　　　　　　 　　 10540

          其他業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　 1000

          應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）　 60

【例題?單選題】

下列各項(xiàng)中，企業(yè)收到委托代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目是(      )。

A.銷(xiāo)售費(fèi)用

B.其他業(yè)務(wù)成本

C.財(cái)務(wù)費(fèi)用

D.管理費(fèi)用

【答案】A

【解析】企業(yè)收到委托代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)的代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目。

【例題?多選題】

下列各項(xiàng)中，關(guān)于采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品的會(huì)計(jì)處理，表述正確的有(     )。

A.委托方通常在收到受托方開(kāi)出的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入

B.委托方發(fā)出商品時(shí)應(yīng)按約定的售價(jià)記入“委托代銷(xiāo)商品”科目

C.受托方應(yīng)在代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售后按照雙方約定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)勞務(wù)收入

D.受托方一般應(yīng)按其與委托方約定的售價(jià)總額確認(rèn)受托代銷(xiāo)商品款

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)B，采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)商品時(shí)，委托方發(fā)出商品應(yīng)按商品成本記入“委托代銷(xiāo)商品”科目。

（八）銷(xiāo)售材料等存貨的賬務(wù)處理

企業(yè)在日?；顒?dòng)中還可能發(fā)生對(duì)外銷(xiāo)售不需用的原材料、隨同商品對(duì)外銷(xiāo)售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物等業(yè)務(wù)。企業(yè)銷(xiāo)售原材料、單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物等存貨也視同商品銷(xiāo)售，其收入確認(rèn)和計(jì)量原則比照商品銷(xiāo)售，實(shí)現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本，通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。

基本賬務(wù)處理：

借：銀行存款等

   貸：其他業(yè)務(wù)收入

          應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

同時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)成本

   貸：原材料等

【例題?多選題】

下列各項(xiàng)中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入的有(    )。

A.對(duì)外銷(xiāo)售材料收入

B.出售專(zhuān)利所有權(quán)收入

C.處置營(yíng)業(yè)用房?jī)羰找?/p>

D.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)收入

【答案】AD

【解析】選項(xiàng)B出售無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)和選項(xiàng)C處置營(yíng)業(yè)用房都是非日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，取得的處置凈損益要記入到資產(chǎn)處置損益中，不記入到其他業(yè)務(wù)收入中。

目前，多地2019年的初級(jí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)考證打印時(shí)間已經(jīng)公布，請(qǐng)同學(xué)們按照考試管理部門(mén)的要求，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成打印，天道酬勤，東奧小編相信大家都能輕松過(guò)關(guān)！

（本文是東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)自東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)）