審計風(fēng)險—2025年cma考試p1基礎(chǔ)知識點
備考的過程或許充滿挑戰(zhàn)，但正是這些挑戰(zhàn)，才能讓你更加堅定地走向夢想。cma是美國注冊管理會計師，考試科目包含《財務(wù)規(guī)劃、績效與分析》和《戰(zhàn)略財務(wù)管理》，下面整理了《財務(wù)規(guī)劃、績效與分析》科目相關(guān)內(nèi)容，一起學(xué)習(xí)一下。
【所屬章節(jié)】
第五章 內(nèi)部控制
【知識點】
審計風(fēng)險
一、審計風(fēng)險概述
美國上市公司會計監(jiān)督委員會（Public Company Accounting Oversight Board，簡稱PCAOB）指出審計風(fēng)險由以下兩個因素組成：
（1）財務(wù)報表的重大錯報；
（2）審計師對財務(wù)報表發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?/p>
外部審計師進(jìn)行報表審計前需要確認(rèn)能夠接受的審計風(fēng)險。
審計師根據(jù)預(yù)先設(shè)定的審計風(fēng)險，確定應(yīng)采取的審計措施，將實際的審計風(fēng)險降低至可接受的水平。
二、審計風(fēng)險的分類
可接受的審計風(fēng)險是指當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報時，審計師發(fā)表不當(dāng)審計意見（通常是無保留審計意見）的可能性。
審計風(fēng)險可以進(jìn)一步分解為以下3種：
固有風(fēng)險
定義：在沒有內(nèi)部控制措施時，財務(wù)報表存在重大錯報的可能性。這部分風(fēng)險由于錯誤或舞弊產(chǎn)生。
舉例：倉庫保管人員錯誤記錄存貨數(shù)量；業(yè)務(wù)人員盜取企業(yè)現(xiàn)金。
控制風(fēng)險
定義：財務(wù)報表的錯報超過一定水平，但沒有被內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。
舉例：企業(yè)倉庫檢查流程未能發(fā)現(xiàn)庫存被盜；企業(yè)人員不執(zhí)行既定管理流程。
檢查風(fēng)險
定義：審計證據(jù)未能發(fā)現(xiàn)超過可接受審計風(fēng)險的報表錯報的可能性。
舉例：審計過程中的程序較少，未能發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款中的虛假記錄。
【小貼士】
外部審計中審計師更多從財務(wù)報表是否有錯報的角度考慮固有風(fēng)險、控制風(fēng)險。因此這里對風(fēng)險的定義和企業(yè)自身經(jīng)營內(nèi)部控制的風(fēng)險考量并不完全相同。
三、審計風(fēng)險的計算
審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險
通常審計師需要預(yù)先設(shè)定可以接受的審計風(fēng)險，然后倒推檢查風(fēng)險。
需要的檢查風(fēng)險越低，就意味著需要獲取的審計證據(jù)越多，所執(zhí)行的審計程序也就越多。
【小貼士】
固有風(fēng)險和控制風(fēng)險是由被審計單位自身的狀況決定的，審計師可以改變的僅為檢查風(fēng)險。
審計和內(nèi)控中需注意的常見認(rèn)定：
認(rèn)定 | 解釋 | 錯誤舉例 |
存在性認(rèn)定 | 存在認(rèn)定不考慮錯報的金額，只考慮錯報的性質(zhì)。例如是否記錄了不應(yīng)入賬的項目（收入、費用等） | 虛構(gòu)客戶、虛構(gòu)員工、虛構(gòu)交易事項 |
完整性 認(rèn)定 | 完整性認(rèn)定考慮是否有漏記的交易，是否該入賬的事項全部記錄 | 漏記收入、漏記發(fā)貨 |
四、外審報告的類型
外部審計師的首要責(zé)任是以專業(yè)的質(zhì)疑態(tài)度監(jiān)督并實施審計，從而對被審計單位財務(wù)報表是否不存在重大錯報發(fā)表合理保證的審計意見。
審計意見有5種類型：
無保留意見
①審計范圍包括完整的財務(wù)報表（資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表）；
②執(zhí)行中遵循的審計業(yè)務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)（業(yè)務(wù)能力、獨立性、應(yīng)有的關(guān)注）；
③已獲得充分的審計證據(jù)支持審計意見；
④財務(wù)報表是按照相應(yīng)的會計準(zhǔn)則編制完成的；
⑤無須強調(diào)說明的其他事項。
帶強調(diào)事項段的無保留意見
被審單位財務(wù)報表反映公允，但存在以下某類情況：
①使用會計準(zhǔn)則存在不一致性問題；
②持續(xù)經(jīng)營問題；
③經(jīng)營有重大不確定性；
④無前任審計師的審計報告；
⑤其他可能對被審計單位有重大影響的后續(xù)不確定情況；
⑥以可比的報表格式報告當(dāng)期財務(wù)報表時需要改變以前期間的審計意見。
保留意見
被審計單位整體財務(wù)報表反映公允，但存在以下某類事項：
①特定范圍的財務(wù)報告部分有重大但不廣泛的錯報；
②某些部分審計范圍受限。
否定意見
①財務(wù)報表違反了會計準(zhǔn)則要求；
②財務(wù)報表存在重大錯報。
無法表示意見
審計師的審計范圍受到限制，從而不能獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，且其可能產(chǎn)生重大而廣泛的影響。
注：以上內(nèi)容來自東奧Jenny Liu老師基礎(chǔ)班講義
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