【考點14】存貨計價與減值

存貨計價

I.市場價格

√基于當前存貨效用下的重置成本；

√是采購（購買方）的價值，而不是銷售（出售方）的價值。

√重置成本作為市價的上限和下限

上限：市價不得大于存貨的可變現(xiàn)凈值（NRV）。

下限：市價不得低于存貨可變現(xiàn)凈值減去正常加成或邊際利潤得到的金額。

II.可變現(xiàn)凈值

√預計售價減去必要加工成本和預計銷售費用以及其他合理費用后的凈值。

【例題·計算題】ABC公司，設(shè)置的重置成本的范圍基于以下數(shù)據(jù)。

售價 $165

包裝成本 $15

運輸成本 $25

邊際利潤 $50

則：上限：可變現(xiàn)凈值=$165-$15-$25=$125；

下限：（可變現(xiàn)凈值-邊際利潤）=$125-$50=$75。

√如果重置成本∈（75,125），則重置成本為市場價格；

√如果重置成本∈（?∞,75）or（125,+∞），則市場價值為$125或$75。

減值規(guī)則

I.成本與市價孰低原則（LCM）

√發(fā)生的差額將在當期確認為損失，并在利潤表中列報。

√適用于后進先出法（LIFO）或零售價盤存法。

II.成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則（LCNRV）

√發(fā)生的差額將在當期確認為損失，并在利潤表中列報。

√適用于先進先出法（FIFO）或平均成本法。

區(qū)別：GAAP不允許對減值進行轉(zhuǎn)回。