考點一 收入總額★★★

3.特殊收入

（1）視同銷售。

內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算：

①將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

②改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

③改變資產(chǎn)用途（如將自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；

④將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（不包括將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外）；

⑤上述兩種或兩種以上情形的混合；

⑥其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

外部處置資產(chǎn)（資產(chǎn)所有權(quán)屬發(fā)生改變），應按規(guī)定視同銷售。除另有規(guī)定外，以公允價值確認收入：

①用于市場推廣或銷售；

②用于交際應酬；

③用于職工獎勵或福利；

④用于股息分配；

⑤用于對外捐贈；

⑥其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

◆舉例

購進的月餅用于職工福利發(fā)放給職工。

①增值稅不需要視同銷售，同時進項稅額不得抵扣。

②企業(yè)所得稅視同銷售，以公允價值確定銷售收入。

③會計上若購進時已抵扣進項稅額，則賬務(wù)處理如下。

借：應付職工薪酬

?貸：庫存商品

???應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（2）非貨幣性資產(chǎn)投資。

①限制：居民企業(yè)投資于居民企業(yè)。

②應對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額，計算確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=公允價值-計稅基礎(chǔ)。

③確認所得：可以在不超過5年內(nèi)，分期均勻確認。

④投資企業(yè)確認取得股權(quán)的計稅基礎(chǔ)：原計稅基礎(chǔ)+每年確認的所得，逐年進行調(diào)整。

被投資企業(yè)確認取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：公允價值。

⑤5年內(nèi)注銷、轉(zhuǎn)讓股權(quán)或者收回的：停止遞延納稅，未確認的所得一次性確認。