【知識點1】生產銷售環(huán)節(jié)應納消費稅的計算（★★★）
（一）直接對外銷售應納消費稅的計算
三種計稅方法 | 計稅依據(jù) | 適用范圍 | 計稅公式 |
1.從價定率計稅 | 銷售額 | 除以下列舉項目之外的應稅消費品 | 應納稅額=銷售額×比例稅率 |
2.從量定額計稅 | 銷售數(shù)量 | 列舉3種：啤酒、黃酒、成品油 | 應納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率 |
3.復合計稅 | 銷售額、銷售數(shù)量 | 列舉2種：白酒、卷煙 | 應納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率 |
（二）自產自用應納消費稅的計算
1.是否繳納消費稅
情形 | 消費稅稅務處理 | |
自用 | （1）自用于連續(xù)生產應稅消費品 | 不納消費稅 |
（2）自用于連續(xù)生產非應稅消費品 | 納消費稅 | |
（3）用于其他方面 ①在建工程、管理部門、非生產機構 ②饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面 | ||
單選題：企業(yè)生產的下列消費品，無需繳納消費稅的是（ ）。
A.地板企業(yè)生產用于裝修本企業(yè)辦公室的實木地板
B.汽車企業(yè)生產用于本企業(yè)管理部門的小汽車
C.化妝品企業(yè)生產用于交易會樣品的高檔化妝品
D.卷煙企業(yè)生產用于連續(xù)生產卷煙的煙絲
【答案】D
【解析】用于連續(xù)生產卷煙的煙絲，屬于應稅消費品用于連續(xù)生產應稅消費品，移送環(huán)節(jié)不繳納消費稅。
來源 | 用途 | 消費稅稅務處理 | 增值稅稅務處理 |
自產應稅 消費品 | （1）用于生產應稅消費品 | × | × |
（2）用于生產非應稅消費品 | √ | × | |
（3）用于其他方面： ①在建工程、管理部門、非生產機構 | √ | × | |
②饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面 | √ | √ |
多選題1：納稅人發(fā)生的下列行為中，應征收消費稅的有（ ）。
A.白酒廠將自產的白酒贈送給客戶
B.葡萄酒廠將自產的葡萄酒用于連續(xù)生產酒心巧克力
C.化妝品廠將自產的高檔化妝品作為福利發(fā)給職工
D.汽車制造廠將自產的小汽車用于工廠內部的行政部門
E.用于產品質量檢驗耗費的高爾夫球桿
【答案】ABCD
【解析】以上選項均要繳納消費稅。
單選題2：納稅人發(fā)生下列行為時，應同時繳納消費稅和增值稅的是（ ）。
A.汽車廠將自產燃油小汽車無償贈送給客戶
B.卷煙廠將自產煙絲用于連續(xù)生產卷煙
C.石化工廠將自產柴油用于本廠基建設備
D.酒廠將自產白酒用于生產白酒風味糖果
【答案】A
【解析】選項B：不繳納增值稅也不繳納消費稅。選項CD：不繳納增值稅，但繳納消費稅。
提示：
其他消費稅的“視同銷售”的行為：
視為生產行為 | 1.工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的右側行為，按規(guī)定征收消費稅 | （1）將外購的消費稅非應稅產品以消費稅應稅產品對外銷售的 （2）將外購的消費稅低稅率應稅產品以高稅率應稅產品對外銷售的 |
提示：
其他消費稅的“視同銷售”的行為：
視為生產行為 | 2.工業(yè)企業(yè)外購應稅消費品后銷售 | （1）對既有自產應稅消費品，同時又購進與自產應稅消費品同樣的應稅消費品進行銷售的工業(yè)企業(yè)，對其銷售的外購應稅消費品應當征收消費稅，同時可以扣除外購應稅消費品的已納稅款 上述允許扣除已納稅款的外購應稅消費品僅限于煙絲，高檔化妝品，珠寶玉石，鞭炮、焰火和摩托車 （2）對自己不生產應稅消費品，而只是購進后再銷售應稅消費品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的高檔化妝品，鞭炮、焰火和珠寶玉石，凡不能構成最終消費品直接進入消費品市場，而需進一步生產加工的（如需進行深加工、包裝、貼標、組合的珠寶玉石，高檔化妝品，鞭炮、焰火等），應當征收消費稅，同時允許扣除上述外購應稅消費品的已納稅款 允許扣除已納稅款的應稅消費品包括從工業(yè)企業(yè)購進的應稅消費品和商業(yè)企業(yè)購進的應稅消費品 |
3.外購電池、涂料大包裝改成小包裝或者外購電池、涂料不經加工只貼商標的行為 | 視同應稅消費品的生產行為。發(fā)生該生產行為的單位和個人應按規(guī)定申報繳納消費稅 | |
4.對外購潤滑油大包裝改小包裝、貼標等簡單加工的征稅 | 視同應稅消費品的生產行為。單位和個人發(fā)生的以上行為應當申報繳納消費稅。準予扣除外購潤滑油已納的消費稅稅款 |
2.計稅依據(jù)和應納稅額的計算
納稅人自產自用的應稅消費品，應當納稅的：
（1）有同類消費品銷售價格的，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅。
同類消費品的銷售價格是指納稅人當月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數(shù)量加權平均計算。但銷售的應稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權平均計算：
①銷售價格明顯偏低又無正當理由的。
②無銷售價格的。
如果當月無銷售或者當月未完結，應按照同類消費品上月或者最近月份的銷售價格計算納稅。
（2）無同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格計稅。（順序組價）
①實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格，其計算公式為：
組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-消費稅比例稅率）=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費稅比例稅率）
應納稅額=組成計稅價格×比例稅率
②實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格，其計算公式為：
組成計稅價格=（成本+利潤+自產自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率）
應納稅額=組成計稅價格×比例稅率+自產自用數(shù)量×定額稅率
提示：
對從價定率征收消費稅的應稅消費品，公式中的成本利潤率按消費稅法規(guī)規(guī)定確定，消費稅和增值稅的計算都用到該組成計稅價格。應稅消費品的成本利潤率，考試一般會給出，不需記憶。
經典小節(jié)：
自產應稅消費品的消費稅和增值稅處理
用途 | 計稅依據(jù) | ||
增值稅 | 消費稅 | ||
連續(xù)生產 | 應稅消費品 | 不征增值稅 | 不征消費稅 |
非應稅消費品 | 不征增值稅 | 征收消費稅 | |
（1）換取生產資料和消費資料 （2）抵償債務 （3）對外投資 | 平均價 | 最高價 | |
贊助、無償贈送、集體福利、 個人消費、獎勵、廣告、樣品等 | （1）平均價 （2）組成計稅價格=（成本+利潤）÷（1-消費稅比例稅率），或組成計稅價格=（成本+利潤+自產自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-消費稅比例稅率） | ||
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