(四)存在棄置費用的固定資產

棄置費用會計處理的原理：

(1)將未來發(fā)生的棄置費用在使用資產產生收入的期間計入費用。

(2)其中棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產成本，通過計提折舊的方式計入費用，未來發(fā)生的棄置費用和棄置費用現(xiàn)值的差額通過計提利息的方式計入費用。

借：固定資產

貸：在建工程(實際發(fā)生的建造成本)

預計負債(棄置費用的現(xiàn)值)

借：財務費用(每期期初預計負債的攤余成本×實際利率)

貸：預計負債

借：預計負債

貸：銀行存款等(發(fā)生棄置費用支出時)

提示1

存在棄置費用時需要將棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產的入賬價值。

提示2

棄置費用最終發(fā)生的金額(終值)與當時入賬的價值(現(xiàn)值)之間的差額按照實際利率計算的金額作為每年的財務費用計入當期損益。

提示3

一般企業(yè)的固定資產發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資產毀損報廢損失處理。

真題·判斷題 特殊行業(yè)的特定固定資產存在棄置費用的，企業(yè)應將棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產成本，同時確認相應的預計負債。(　　)(2018年)

【答案】√

提示

解釋公告第6號：由于技術進步、法律要求或市場環(huán)境變化等原因，特定固定資產的履行棄置義務可能會發(fā)生支出金額、預計棄置時點、折現(xiàn)率等的變動，從而引起原確認的預計負債的變動。此時，應按照以下原則調整該固定資產的成本：

①對于預計負債的減少，以該固定資產賬面價值為限扣減固定資產成本。如果預計負債的減少額超過該固定資產賬面價值，超出部分確認為當期損益。

②對于預計負債的增加，增加該固定資產的成本。

按照上述原則調整的固定資產，在資產剩余使用年限內計提折舊。一旦該固定資產的使用壽命結束，預計負債的所有后續(xù)變動應在發(fā)生時確認為損益。

例題 甲公司是一家核電能源公司，30年前建成一座核電站，其固定資產原價為 50 000萬元，2×22年12月31日，其賬面價值為12 500萬元。假定預計負債于2×22年12月31日的賬面價值為20 000萬元。預計尚可使用年限為10年，預計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。

(1)若2×22年12月31日重新確認的預計負債現(xiàn)值為15 000萬元，預計負債調減金額=20 000-15 000=5 000(萬元)，調整后固定資產賬面價值=12 500-5 000=7 500(萬元)，2×23年固定資產計提折舊= 7 500 ÷10=750(萬元);

(2)若2×22年12月31日重新確認的預計負債現(xiàn)值為5 000萬元，預計負債調減金額=20 000-5 000=15 000(萬元)，調整后固定資產賬面價值為零，超出部分2 500萬元(15 000 -12 500)確認為當期損益;

(3)若2×22年12月31日重新確認的預計負債現(xiàn)值為25 000萬元，預計負債調增金額=25 000-20 000=5 000(萬元)，調整后固定資產賬面價值=12 500+5 000=17 500(萬元)，2×23年固定資產計提折舊= 17 500÷10=1 750(萬元)。