存貨期末計量和存貨跌價準備的計提

(一)存貨估計售價的確定

提示：

①如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標的物還沒有生產(chǎn)出來，但持有專門用于該標的物生產(chǎn)的原材料，其可變現(xiàn)凈值也應當以合同價格作為計算基礎

②如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量少于銷售合同訂購數(shù)量，實際持有與該銷售合同相關的存貨應以銷售合同所規(guī)定的價格作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎如果該合同為虧損合同，還應同時按照《企業(yè)會計準則第13號--或有事項》的規(guī)定處理。

（二）直接出售的產(chǎn)成品、商品等

產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，產(chǎn)成品或商品的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費等后的金額。

（三）材料存貨的期末計量【點撥】

材料存貨的期末計量如下圖所示：

點撥：

材料存貨期末賬面價值的確定，屬于核心高頻考點。若材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品，首先應對產(chǎn)品進行減值測試看產(chǎn)品是否減值，若產(chǎn)品發(fā)生減值，則材料可變現(xiàn)凈值 =產(chǎn)品的估計售價-進一步加工成本-產(chǎn)品出售的相關稅費。

2×24年11月1日，甲公司首次購買新產(chǎn)品專用原材料20噸，采購總成本100萬元；2×24年11月30日，再次購買該專用原材料30噸，采購總成本135萬元；2×24年12月，甲公司為生產(chǎn)新產(chǎn)品消耗該原材料10噸。甲公司生產(chǎn)每噸新產(chǎn)品除需消耗1噸該原材料外，還需額外發(fā)生的生產(chǎn)成本為1.1萬元；為銷售每噸新產(chǎn)品平均所需費用為0.2萬元。2×24年12月31日，新產(chǎn)品的市場價格為每噸5.5萬元。甲公司采用移動加權平均法對發(fā)出原材料進行計量，該原材料僅為生產(chǎn)新產(chǎn)品使用。不考慮相關稅費及其他因素，2×24年末甲公司對該庫存原材料計提的存貨跌價準備是（）。（2024年回憶版）

A.20萬元

B.17萬元

C.9萬元

D.32萬元

【答案】A

【解析】原材料成本為每噸4.7萬元[（100+135）/（20+30）]，產(chǎn)品每噸可變現(xiàn)凈值為5.3萬元（5.5-0.2），成本為每噸5.8萬元（4.7+1.1），產(chǎn)品發(fā)生減值，原材料每噸可變現(xiàn)凈值為4.2萬元（5.5-0.2-1.1），原材料每噸成本為4.7萬元，期末剩余原材料40噸（20+30-10），2×24年末甲公司對該庫存原材料計提的存貨跌價準備是20萬元[（4.7-4.2）×40]。

甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，2×24年1月通過出讓方式取得一宗土地，支付土地出讓金210 000萬元。根據(jù)土地出讓合同的約定，該宗土地擬用于建造住宅，使用期限為70年，自2×24年1月1日開始起算。 2×24年末，上述土地尚未開始開發(fā)，按照周邊土地最新出讓價格估計，其市場價格為195 000萬元，如將其開發(fā)成住宅并出售，預計售價總額為650 000萬元，預計開發(fā)成本為330 000萬元，預計銷售費用及相關稅費為98 000萬元。不考慮增值稅及其他因素，上述土地在甲公司2×24年12月31日資產(chǎn)負債表中列示的金額是（   ）萬元。

A.195 000

B.207 000

C.222 000

D.210 000

【答案】D

【解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購進的土地使用權的成本為210 000萬元，可變現(xiàn)凈值=650 000-98 000-330 000=222 000（萬元），未發(fā)生減值，即上述土地使用權在甲公司2×24年12月31日資產(chǎn)負債表中列示的金額為210 000萬元。