為推進管理會計指引體系建設，提升單位管理會計工作水平，增強價值創(chuàng)造力，實現(xiàn)單位可持續(xù)發(fā)展，在利用課題研究成果、廣泛調(diào)查研究、多次修改完善的基礎上，我們起草了《管理會計應用指引第XX00 號——戰(zhàn)略管理》等 22 項管理會計應用指引征求意見稿，現(xiàn)將有關情況說明如下：

　　一、關于文件的起草背景

　　(一)制定管理會計應用指引是貫徹落實財政部《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》和《管理會計基本指引》的需要。

　　根據(jù)《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》(財會〔2014〕 27 號，以下簡稱“指導意見”)有關建立管理會計指引體系的要求，財政部于 2016 年 6 月 22 日，發(fā)布了《管理會計基本指引》(財會 [2016]10 號，以下簡稱“基本指引”)，為單位(包括企業(yè)和行政事業(yè)單位)加強管理會計工作，提升內(nèi)部管理水平，促進經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級提供指導。該基本指引作為管理會計應用指引的統(tǒng)領，為管理會計應用指引的制定規(guī)定了原則和框架。管理會計應用指引作為管理會計指引體系的一個重要組成部分，是貫徹落實指導意見和基本指引的具體體現(xiàn)，其制定將為單位如何正確、有效地選擇和應用管理會計工具方法提供借鑒或參考與指導。

　　(二)制定管理會計應用指引是推動我國管理會計理論與實踐的需要。

　　雖然管理會計系統(tǒng)理論引入我國較晚，但有關管理會計理念在我國單位的實踐卻早已有之，也不乏成功探索和有益嘗試。如，新中國成立之初，以成本為核心的內(nèi)部責任會計等;進入 90 年代后，河北邯鄲鋼鐵公司實行的“模擬市場，成本否決”可謂成本管理在我國企業(yè)應用的典范;如今，戰(zhàn)略地圖、作業(yè)成本法、平衡記分卡等先進的管理工具方法陸續(xù)在我國單位中運用，應用水平不斷提高。在市場競爭不斷加劇、人力資源和環(huán)境成本雙重擠壓的今天，通過制定管理會計應用指引，以系統(tǒng)地提煉總結(jié)我國管理會計理論和實踐的寶貴經(jīng)驗，對拓展我國管理會計研究領域、提升管理會計應用水平，并進而增強我國企業(yè)綜合實力和競爭優(yōu)勢都具有極其重要的現(xiàn)實意義。

　　(三)制定管理會計應用指引是推動我國管理會計走向世界的需要。

　　縱覽國際管理會計應用發(fā)展歷程，國際會計師聯(lián)合會和美、英等西方國家做了大量探索，比如：國際會計師聯(lián)合會下屬國際工商業(yè)界職業(yè)會計師委員會陸續(xù)發(fā)布了 8 項管理會計國際最佳實踐指南;美國管理會計師協(xié)會先后出版了領導力與道德、技術(shù)應用等 4 輯管理會計公告;英國皇家特許管理會計師公會發(fā)布了管理會計系列研究資料.上述成果雖然為單位應用管理會計工具方法提供了一定的參考,但并未能在管理會計應用領域形成系統(tǒng)、完整的體系架構(gòu)。我國的管理會計應用指引體系是一套立足于管理會計實踐、服務單位管理會計應用的指導性體系，這在全球管理會計領域具有開創(chuàng)性。該體系通過分領域、分工具構(gòu)建，注重開放性;通過步驟與方法相結(jié)合，注重可操作性;通過整體與領域相結(jié)合，注重適應性。管理會計應用指引的制定，將提升我國管理會計在全球管理會計領域的話語權(quán)和影響力。

　　二、關于文件的起草過程

　　為提高征求意見稿起草工作的科學性、民主性，我們嚴格遵照內(nèi)控操作規(guī)程，遵循了科學嚴密的起草流程，起草了相關應用指引。

　　(一)建立專家組成的應用指引起草小組，為本指引起草提供保障。

　　在各項管理會計應用指引的制定過程中，我們以相關財政部管理會計專項課題成果為基礎，成立了由會計司相關人員、理論界和實務界專家共同組成的起草小組，系統(tǒng)梳理并總結(jié)國內(nèi)外大量研究資料和實務經(jīng)驗，在多次調(diào)研和討論的基礎上，確定了相關管理會計應用指引的主要范圍和主要內(nèi)容，并不斷修改、完善，形成了應用指引草稿。

　　(二)深入開展實地調(diào)研，為指引起草提供實踐基礎。

　　為保證各項管理會計應用指引切合實際，各起草小組深入實地開展調(diào)研，多次前往相關企事業(yè)單位，以有關管理會計工具方法實踐為核心，通過向相關員工進行問卷調(diào)查、訪談和座談等方式，對每種工具方法的概念、適用范圍、應用的基本條件、應用的一般程序進行了概括和總結(jié)，對每種工具方法的優(yōu)缺點進行了客觀評價，不斷修改完善草稿，并征求了部分國有企業(yè)、高等院校和咨詢公司的意見，前后組織來自社會各界的專家進行了多次座談，逐條進行討論和修改，形成了應用指引討論稿。

　　(三)召開由各方專家共同參與的研討會，廣泛征求各方意見。

　　為保證各項管理會計應用指引框架結(jié)構(gòu)與內(nèi)容安排的科學性和合理性，提高其可操作性，我們在2016年8月先后集中兩次，對各項管理會計應用指引進行了系統(tǒng)討論，就其體例格式、具體內(nèi)容等廣泛聽取企業(yè)、咨詢公司和高校等各方專家的意見。會后，根據(jù)與會專家的意見和建議對指引討論稿進行了修改和完善，并根據(jù)會計標準建設內(nèi)控流程征求司內(nèi)各處意見后報經(jīng)司務會討論，形成本征求意見稿。

　　三、關于文件的起草原則和基本框架

　　(一)起草的原則

　　在起草過程中，我們著力把握以下原則。

　　一是遵循《管理會計基本指引》的原則?！豆芾頃嫽局敢肥窃诠芾頃嫅脤嵺`基礎上，總結(jié)、提煉形成普遍適用的指導性標準，統(tǒng)馭管理會計應用指引和案例庫的制定和構(gòu)建。因此，在制定管理會計應用指引過程中，遵循了《管理會計基本指引》基本原則和要求，確保管理會計應用指引與《管理會計基本指引》以及各項管理會計應用指引之間的一致性和協(xié)調(diào)性。

　　二是堅持融合與發(fā)展的原則。國際上，管理會計理論和實踐發(fā)展多年，不乏好的成果、經(jīng)驗和做法值得借鑒;在我國，管理會計理論和實踐也取得了一定的發(fā)展，一些單位在管理會計理論研究和應用方面取得了顯著成效。在制定管理會計應用指引過程中，我們堅持以管理會計開放式發(fā)展理念為基礎，以滿足我國單位管理會計應用需要為目標，立足國情，積極融合國際、國內(nèi)管理會計理論和實務發(fā)展先進經(jīng)驗，確保制定出高質(zhì)量應用指引。

　　三是兼顧系統(tǒng)性與可操作性的原則?！豆芾頃嫽局敢访鞔_規(guī)定了管理會計工具方法的主要領域和具體內(nèi)容，形成了管理會計應用指引體系;同時，管理會計源于實踐，重在應用，這就決定了應用指引的可操作性是指引制定工作的重中之重。在制定管理會計應用指引過程中，我們通過科學的整體規(guī)劃，確保了應用指引形成體系;同時，通過工具方法的程序化描述方式，增強了應用指引的可操作性。

　　(二)基本框架

　　本次征求意見稿中的22項管理會計應用指引由6項概括性指引和16項工具方法指引組成，內(nèi)容涉及戰(zhàn)略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理和其他領域。其中，戰(zhàn)略管理領域包括1項概括性指引和1項工具方法指引;預算管理領域包括1項概括性指引和1項工具方法指引;成本管理領域包括1項概括性指引和4項工具方法指引;營運管理領域包括1項概括性指引和3項具體工具方法指引;投融資管理領域包括1項概括性指引和2項工具方法指引;績效管理領域包括1項概括性指引和3項工具方法指引;其他領域包括2項工具方法指引。各管理會計領域的其他管理會計工具方法將根據(jù)我們的工作計劃和實務需要不斷制定完善。

　　概括性指引一般由總則、應用程序和附則等組成，點明了相關管理會計領域的主要工具方法，概括總結(jié)了本領域內(nèi)相關管理會計工具方法的共性內(nèi)容;工具方法指引一般由總則、應用環(huán)境、應用程序、應用評價和附則等組成，內(nèi)容圍繞管理會計應用展開，明確地告訴單位這些工具方法是什么、怎么用、如何選擇、有哪些優(yōu)缺點等內(nèi)容，以便于單位結(jié)合自身情況選擇運用適合的管理會計工具方法。

　　四、需要征求意見的主要問題

　　(一)有關總體性問題

　　問題 1：征求意見稿規(guī)定了各項應用指引的相關核心概念，以及工具方法的具體含義。您是否同意?請說明理由。

　　問題 2：征求意見稿規(guī)定了相關工具方法的適用范圍。您是否同意?請說明理由。

　　問題 3：征求意見稿中，各項概括性指引闡述了相關管理會計工具方法應用的基本條件，各項具體工具方法指引界定了該工具方法的具體應用條件。您是否同意?有何意見與建議?請說明理由。

　　問題 4：征求意見稿中，各項概括性指引描述的一般程序和具體工具方法指引描述的具體應用程序是否恰當、完整?您有何改進建議?請說明理由。

　　問題 5：征求意見稿中，各項具體工具方法指引對相關工具方法的優(yōu)缺點進行了評價。您是否同意，有何意見與建議?

　　(二)有關具體問題

　　1.關于戰(zhàn)略管理。

　　問題 6：您對附錄中列示的企業(yè)戰(zhàn)略地圖范例有何改進建議?請說明理由。

　　2.關于預算管理。

　　問題 7：您對預算管理與其他管理會計工具方法的整合應用有何意見建議?請說明理由。

　　3.關于成本管理。

　　問題 8：您認為在標準成本法中第九條和第十一條關于固定制造費用標準成本制定及其差異分析的方法是否適當?為什么?

　　4.關于績效管理。

　　問題 9：征求意見稿中，指出單位應定期編制業(yè)績評價與激勵管理報告，并分別給出了業(yè)績評價與激勵管理報告的主要內(nèi)容。您是否同意，有何意見與建議?

　　5.關于管理會計信息模塊。

　　問題 10：征求意見稿中，闡述了成本管理模塊、預算管理模塊、績效管理模塊、投資管理模塊和管理會計報告模塊等典型的管理會計信息模塊，您認為這些模塊的劃分是否充分、合理?請說明理由。

　　6.關于企業(yè)管理會計報告。

　　問題 11：本指引中，企業(yè)管理會計報告是按照企業(yè)管理會計報告使用者所處的管理層級，即戰(zhàn)略層、經(jīng)營層和業(yè)務層三個層級分類構(gòu)建的。您是否同意該做法?如果否，請?zhí)岢瞿木唧w建議。

　　(三)其他相關意見與建議

　　問題 12：你認為征求意見稿在操作性上還存在哪些需要改進和完善的地方?若存在，請指出并提出相關的意見和建議。