第六章　費(fèi)用

　　第六十二條　費(fèi)用是指民間非營利組織為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的流出。費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照其功能分為業(yè)務(wù)活動成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用等。

　　(一) 業(yè)務(wù)活動成本，是指民間非營利組織為了實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動目標(biāo)、開展其項(xiàng)目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。如果民間非營利組織從事的項(xiàng)目、提供的服務(wù)或者開展的業(yè)務(wù)比較單一，可以將相關(guān)費(fèi)用全部歸集在"業(yè)務(wù)活動成本"項(xiàng)目下進(jìn)行核算和列報(bào);如果民間非營利組織從事的項(xiàng)目、提供的服務(wù)或者開展的業(yè)務(wù)種類較多，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在"業(yè)務(wù)活動成本"項(xiàng)目下分別項(xiàng)目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)大類進(jìn)行核算和列報(bào)。

　　(二) 管理費(fèi)用，是指民間非營利組織為組織和管理其業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括民間非營利組織董事會(或者理事會或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu))經(jīng)費(fèi)和行政管理人員的工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、住房公積金、住房補(bǔ)貼、社會保障費(fèi)、離退休人員工資與補(bǔ)助，以及辦公費(fèi)、水電費(fèi)、郵電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、租賃費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)、資產(chǎn)盤虧損失、資產(chǎn)減值損失、因預(yù)計(jì)負(fù)債所產(chǎn)生的損失、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)和應(yīng)償還的受贈資產(chǎn)等。其中，福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)依法根據(jù)民間非營利組織的管理權(quán)限，按照董事會、理事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)等的規(guī)定據(jù)實(shí)列支。

　　(三) 籌資費(fèi)用，是指民間非營利組織為籌集業(yè)務(wù)活動所需資金而發(fā)生的費(fèi)用，包括民間非營利組織為了獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用以及應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的借款費(fèi)用、匯兌損失(減匯兌收益)等。民間非營利組織為了獲得捐贈資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用包括舉辦募款活動費(fèi)，準(zhǔn)備、印刷和發(fā)放募款宣傳資料費(fèi)以及其他與募款或者爭取捐贈資產(chǎn)有關(guān)的費(fèi)用。

　　(四) 其他費(fèi)用，是指民間非營利組織發(fā)生的、無法歸屬到上述業(yè)務(wù)活動成本、管理費(fèi)用或者籌資費(fèi)用中的費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)處置凈損失、無形資產(chǎn)處置凈損失等。

　　民間非營利組織的某些費(fèi)用如果屬于多項(xiàng)業(yè)務(wù)活動或者屬于業(yè)務(wù)活動、管理活動和籌資活動等共同發(fā)生的，而且不能直接歸屬于某一類活動，應(yīng)當(dāng)將這些費(fèi)用按照合理的方法在各項(xiàng)活動中進(jìn)行分配。

　　第六十三條　民間非營利組織發(fā)生的業(yè)務(wù)活動成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)按其發(fā)生額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

　　第六十四條　期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)將本期發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)項(xiàng)下的非限定性凈資產(chǎn)，作為非限定性凈資產(chǎn)的減項(xiàng)。

　　第七章　財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告

　　第六十五條　財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告是反映民間非營利組織財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等的書面文件。

　　第六十六條　財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告分為年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告和中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。以短于一個(gè)完整的會計(jì)年度的期間(如半年度、季度和月度)編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告稱為中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告則是以整個(gè)會計(jì)年度為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。

　　第六十七條　財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告由會計(jì)報(bào)表、會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。民間非營利組織對外提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的內(nèi)容、會計(jì)報(bào)表的種類和格式、會計(jì)報(bào)表附注應(yīng)予披露的主要內(nèi)容等，由本制度規(guī)定;民間非營利組織內(nèi)部管理需要的會計(jì)報(bào)表由單位自行規(guī)定。

　　民間非營利組織在編制中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與年度會計(jì)報(bào)表相一致的確認(rèn)與計(jì)量原則。中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的內(nèi)容相對于年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告而言可以適當(dāng)簡化，但仍應(yīng)保證包括與理解中期期末財(cái)務(wù)狀況和中期業(yè)務(wù)活動情況及其現(xiàn)金流量相關(guān)的重要財(cái)務(wù)信息。

　　第六十八條　民間非營利組織采用的會計(jì)政策前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更，除非符合下列條件之一：

　　(一) 法律或會計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求;

　　(二) 這種變更能夠提供有關(guān)民間非營利組織財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。

　　民間非營利組織應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法核算會計(jì)政策的變更，如果追溯調(diào)整法不可行，則應(yīng)當(dāng)采用未來適用法核算;如果相關(guān)法律或會計(jì)制度等另有規(guī)定，則應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算。

　　本制度中所稱追溯調(diào)整法，是指對某項(xiàng)交易或者事項(xiàng)變更會計(jì)政策時(shí)，如同該交易或者事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)就開始采用新的會計(jì)政策，并以此對相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。本制度所稱未來適用法，是指對某項(xiàng)交易或者事項(xiàng)變更會計(jì)政策時(shí)，新的會計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的交易或者事項(xiàng)的方法。

　　第六十九條　資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項(xiàng)，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。對于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。

　　調(diào)整事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的，為資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)，有助于對資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況有關(guān)的金額做出重新估計(jì)的事項(xiàng)。民間非營利組織應(yīng)當(dāng)就調(diào)整事項(xiàng)，對資產(chǎn)負(fù)債表日所確認(rèn)的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)，以及資產(chǎn)負(fù)債表日所屬期間的相關(guān)收入、費(fèi)用等進(jìn)行調(diào)整。

　　非調(diào)整事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日的存在情況，但不加以說明將會影響財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者做出正確估計(jì)和決策的事項(xiàng)。民間非營利組織應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，以及對財(cái)務(wù)狀況和業(yè)務(wù)活動情況的影響。如無法估計(jì)其影響，應(yīng)當(dāng)說明理由。

　　第七十條　財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中的會計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括以下三張報(bào)表：

　　(一) 資產(chǎn)負(fù)債表;

　　(二) 業(yè)務(wù)活動表;

　　(三) 現(xiàn)金流量表。

　　第七十一條　會計(jì)報(bào)表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

　　(一) 重要會計(jì)政策及其變更情況的說明;

　　(二) 董事會(或者理事會或者類似權(quán)力機(jī)構(gòu))成員和員工的數(shù)量、變動情況以及獲得的薪金等報(bào)酬情況的說明;

　　(三) 會計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目及其增減變動情況的說明;

　　(四) 資產(chǎn)提供者設(shè)置了時(shí)間或用途限制的相關(guān)資產(chǎn)情況的說明;

　　(五) 受托代理業(yè)務(wù)情況的說明，包括受托代理資產(chǎn)的構(gòu)成、計(jì)價(jià)基礎(chǔ)和依據(jù)、用途等;

　　(六) 重大資產(chǎn)減值情況的說明;

　　(七) 公允價(jià)值無法可靠取得的受贈資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的名稱、數(shù)量、來源和用途等情況的說明;

　　(八) 對外承諾和或有事項(xiàng)情況的說明;

　　(九) 接受勞務(wù)捐贈情況的說明;

　　(十) 資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的說明;

　　(十一) 有助于理解和分析會計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。

　　第七十二條　財(cái)務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng)對下列情況做出說明：

　　(一) 民間非營利組織的宗旨、組織結(jié)構(gòu)以及人員配備等情況;

　　(二) 民間非營利組織業(yè)務(wù)活動基本情況，年度計(jì)劃和預(yù)算完成情況，產(chǎn)生差異的原因分析，下一會計(jì)期間業(yè)務(wù)活動計(jì)劃和預(yù)算等;

　　(三) 對民間非營利組織業(yè)務(wù)活動有重大影響的其他事項(xiàng)。

　　第七十三條　民間非營利組織對外投資，而且占被投資單位資本總額50%以上(不含50%)，或者雖然占該單位資本總額不足50%但具有實(shí)質(zhì)上的控制權(quán)的，或者對被投資單位具有控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計(jì)報(bào)表。

　　第七十四條　民間非營利組織的年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)于年度終了后4個(gè)月內(nèi)對外提供。如果民間非營利組織被要求對外提供中期財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)對外提供。

　　會計(jì)報(bào)表的填列，以人民幣"元"為金額單位，"元"以下填至"分"。

　　第七十五條　民間非營利組織對外提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明：組織名稱、組織登記證號、組織形式、地址、報(bào)表所屬年度或者中期、報(bào)出日期，并由單位負(fù)責(zé)人和主管會計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會計(jì)主管人員)簽名并蓋章;設(shè)置總會計(jì)師的單位，還應(yīng)當(dāng)由總會計(jì)師簽名并蓋章。

　　第八章　附則

　　第七十六條　本制度自2005年1月1日起施行。