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類 別：企業(yè)會計準則文 號：財會[2006]3號頒發(fā)日期：2005-03-14
地 區(qū)：全國行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范無形資產(chǎn)的確認、計量和相關信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則----基本準則》，制定本準則。
第二條 下列各項適用其他相關會計準則：
（一）作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權，適用《企業(yè)會計準則第3號----投資性房地產(chǎn)》。
（二）企業(yè)合并中形成的商譽，適用《企業(yè)會計準則第8號----資產(chǎn)減值》和《企業(yè)會計準則第20號----企業(yè)合并》。
（三）石油天然氣礦區(qū)權益，適用《企業(yè)會計準則第27號----石油天然氣開采》。
第二章 確認
第三條 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。
資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準：
（一）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換。
（二）源自合同性權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離。
第四條 無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：
（一）與該無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；
（二）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
第五條 企業(yè)在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益是否很可能流入時，應當對無形資產(chǎn)在預計使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟因素作出合理估計，并且應當有明確證據(jù)支持。
第六條 企業(yè)無形項目的支出，除下列情形外，均應于發(fā)生時計入當期損益：
（一）符合本準則規(guī)定的確認條件、構成無形資產(chǎn)成本的部分；
（二）非同一控制下企業(yè)合并中取得的、不能單獨確認為無形資產(chǎn)、構成購買日確認的商譽的部分。
第七條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。
研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。
開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。
第八條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益。
第九條 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：
（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；
（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；
（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性；
（四）有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；
（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
第十條 企業(yè)取得的已作為無形資產(chǎn)確認的正在進行中的研究開發(fā)項目，在取得后發(fā)生的支出應當按照本準則第七條至第九條的規(guī)定處理。
第十一條 企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應確認為無形資產(chǎn)。
第三章 初始計量
第十二條 無形資產(chǎn)應當按照成本進行初始計量。
外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預定用途所發(fā)生的其他支出。
購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號----借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)計入當期損益。
第十三條 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足本準則第四條和第九條規(guī)定后至達到預定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。
第十四條 投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
第十五條 非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組、政府補助和企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本，應當分別按照《企業(yè)會計準則第7號----非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準則第12號----債務重組》、《企業(yè)會計準則第16號----政府補助》和《企業(yè)會計準則第20號----企業(yè)合并》確定。
第四章 后續(xù)計量
第十六條 企業(yè)應當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。
無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。
第十七條 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應攤銷金額應當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。
企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。
企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。
無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應當計入當期損益，其他會計準則另有規(guī)定的除外。
第十八條 無形資產(chǎn)的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應當視為零，但下列情況除外：
（一）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結束時購買該無形資產(chǎn)。
（二）可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結束時很可能存在。
第十九條 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷。
第二十條 無形資產(chǎn)的減值，應當按照《企業(yè)會計準則第8號----資產(chǎn)減值》處理。
第二十一條 企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。
企業(yè)應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，并按本準則規(guī)定處理。
第五章 處置和報廢
第二十二條 企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。
第二十三條 無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉銷。
第六章 披露
第二十四條 企業(yè)應當按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無形資產(chǎn)有關的下列信息：
（一）無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計攤銷額及減值準備累計金額。
（二）使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)。
（三）無形資產(chǎn)的攤銷方法。
（四）用于擔保的無形資產(chǎn)賬面價值、當期攤銷額等情況。
（五）計入當期損益和確認為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。
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