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海關法規(guī)
國際會計準則
考試相關政策
類 別：考試相關政策文 號：財會[2006]4號頒發(fā)日期：2005-03-14
地 區(qū)：全國行 業(yè)：其他時效性：有效
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行代編財務信息業(yè)務（以下簡稱代編業(yè)務），制定本準則。
第二條 代編業(yè)務的目標是注冊會計師運用會計而非審計的專業(yè)知識和技能，代客戶編制一套完整或非完整的財務報表，或代為收集、分類和匯總其他財務信息。
注冊會計師執(zhí)行代編業(yè)務使用的程序并不旨在、也不能對財務信息提出任何鑒證結論。
第三條 注冊會計師執(zhí)行代編業(yè)務，應當遵守相關職業(yè)道德規(guī)范，恪守客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應有的關注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。
第四條 本準則不對代編業(yè)務提出獨立性要求。但如果注冊會計師不具有獨立性，應當在代編業(yè)務報告中說明這一事實。
第五條 在任何情況下，如果注冊會計師的姓名與代編的財務信息相聯(lián)系，注冊會計師應當出具代編業(yè)務報告。
第二章 業(yè)務約定書
第六條 注冊會計師應當在代編業(yè)務開始前，與客戶就代編業(yè)務約定條款達成一致意見，并簽訂業(yè)務約定書，以避免雙方對代編業(yè)務的理解產(chǎn)生分歧。
第七條 業(yè)務約定書應當包括下列主要事項：
（一）業(yè)務的性質(zhì)，包括說明擬執(zhí)行的業(yè)務既非審計也非審閱，注冊會計師不對代編的財務信息提出任何鑒證結論；
（二）說明不能依賴代編業(yè)務揭露可能存在的錯誤、舞弊以及違反法規(guī)行為；
（三）客戶提供的信息的性質(zhì)；
（四）說明客戶管理層應當對提供給注冊會計師的信息的真實性和完整性負責，以保證代編財務信息的真實性和完整性；
（五）說明代編財務信息的編制基礎，并說明將在代編財務信息和出具的代編業(yè)務報告中對該編制基礎以及任何重大背離予以披露；
（六）代編財務信息的預期用途和分發(fā)范圍；
（七）如果注冊會計師的姓名與代編的財務信息相聯(lián)系，說明注冊會計師出具的代編業(yè)務報告的格式；
（八）業(yè)務收費；
（九）違約責任；
（十）解決爭議的方法；
（十一）簽約雙方法定代表人或其授權代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。
第三章 計劃、程序與記錄
第八條 注冊會計師應當制定代編業(yè)務計劃，以有效執(zhí)行代編業(yè)務。
第九條 注冊會計師應當了解客戶的業(yè)務和經(jīng)營情況，熟悉其所處行業(yè)的會計政策和慣例，以及與具體情況相適應的財務信息的形式和內(nèi)容。
第十條 注冊會計師應當了解客戶業(yè)務交易的性質(zhì)、會計記錄的形式和財務信息的編制基礎。
注冊會計師通常利用以前經(jīng)驗、查閱文件記錄或詢問客戶的相關人員，獲取對這些事項的了解。
第十一條 除本準則規(guī)定的程序外，注冊會計師通常不需要執(zhí)行下列程序：
（一）詢問管理層，以評價所提供信息的可靠性和完整性；
（二）評價內(nèi)部控制；
（三）驗證任何事項；
（四）驗證任何解釋。
第十二條 如果注意到管理層提供的信息不正確、不完整或在其他方面不令人滿意，注冊會計師應當考慮執(zhí)行本準則第十一條提及的程序，并要求管理層提供補充信息。
如果管理層拒絕提供補充信息，注冊會計師應當解除該項業(yè)務約定，并告知客戶解除業(yè)務約定的原因。
第十三條 注冊會計師應當閱讀代編的財務信息，并考慮形式是否恰當，是否不存在明顯的重大錯報。
本條前款所述的重大錯報包括下列情形：
（一）錯誤運用編制基礎；
（二）未披露所采用的編制基礎和獲知的重大背離；
（三）未披露注冊會計師注意到的其他重大事項。
注冊會計師應當在代編財務信息中披露采用的編制基礎和獲知的重大背離，但不必報告背離的定量影響。
第十四條 如果注意到存在重大錯報，注冊會計師應當盡可能與客戶就如何恰當?shù)馗e報達成一致意見。如果重大錯報仍未得到更正，并且認為財務信息存在誤導，注冊會計師應當解除該項業(yè)務約定。
第十五條 注冊會計師應當從管理層獲取其承擔恰當編制財務信息和批準財務信息的責任的書面聲明。該聲明還應當包括管理層對會計數(shù)據(jù)的真實性和完整性負責，以及已向注冊會計師完整提供所有重要且相關的信息。
第十六條 注冊會計師應當記錄重大事項，以證明其已按照本準則的規(guī)定和業(yè)務約定書的要求執(zhí)行代編業(yè)務。
第四章 代編業(yè)務報告
第十七條 代編業(yè)務報告應當包括下列內(nèi)容：
（一）標題；
（二）收件人；
（三）說明注冊會計師已按照本準則的規(guī)定執(zhí)行代編業(yè)務；
（四）當注冊會計師不具有獨立性時，說明這一事實；
（五）指出財務信息是在管理層提供信息的基礎上代編的，并說明代編財務信息的名稱、日期或涵蓋的期間；
（六）說明管理層對注冊會計師代編的財務信息負責；
（七）說明執(zhí)行的業(yè)務既非審計，也非審閱，因此不對代編的財務信息提出鑒證結論；
（八）必要時，應當增加一個段落，提醒注意代編財務信息對采用的編制基礎的重大背離；
（九）注冊會計師的簽名及蓋章；
（十）會計師事務所的名稱、地址及蓋章；
（十一）報告日期。
第十八條 注冊會計師應當在代編財務信息的每頁或一套完整的財務報表的首頁明確標示“未經(jīng)審計或?qū)忛啞?、“與代編業(yè)務報告一并閱讀”等字樣。
第五章 附 則
第十九條 注冊會計師執(zhí)行代編非財務信息業(yè)務，除有特定要求者外，應當參照本準則辦理。
第二十條 本準則自2007年1月1日起施行。
附錄：
代編業(yè)務報告參考格式
1.代編財務報表業(yè)務報告
代編財務報表業(yè)務報告
（收件人名稱）：
在ABC公司管理層提供信息的基礎上，我們按照《中國注冊會計師相關服務準則第4111號----代編財務信息》的規(guī)定，代編了ABC公司20××年12月31日的資產(chǎn)負債表，20××年度的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。管理層對這些財務報表負責。我們未對這些財務報表進行審計或?qū)忛?，因此不對其提出鑒證結論。
××會計師事務所 中國注冊會計師：×××
（蓋章） （簽名并蓋章）
中國××市
二○×二年×月×日
2.代編財務報表業(yè)務報告，增加段落以引起對背離編制基礎的關注
代編財務報表業(yè)務報告
（收件人名稱）：
在ABC公司管理層提供信息的基礎上，我們按照《中國注冊會計師相關服務準則第4111號----代編財務信息》的規(guī)定，代編了ABC公司20××年12月31日的資產(chǎn)負債表，20××年度的利潤表、股東權益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務報表附注。管理層對這些財務報表負責。我們未對這些財務報表進行審計或?qū)忛啠虼瞬粚ζ涮岢鲨b證結論。
我們提請注意，如財務報表附注×所述，管理層對融資租賃的機器設備未予資本化，該事項不符合企業(yè)會計準則和《××會計制度》的規(guī)定。
××會計師事務所 中國注冊會計師：×××
（蓋章） （簽名并蓋章）
中國××市
二○×二年×月×日
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