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考試相關(guān)政策
類 別：考試相關(guān)政策文 號：財會[2006]4號頒發(fā)日期：2005-03-14
地 區(qū)：全國行 業(yè)：其他時效性：有效
第一章 總 則
第一條 為了規(guī)范注冊會計師對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。
第二條 對財務(wù)信息執(zhí)行商定程序的目標(biāo)，是注冊會計師對特定財務(wù)數(shù)據(jù)、單一財務(wù)報表或整套財務(wù)報表等財務(wù)信息執(zhí)行與特定主體商定的具有審計性質(zhì)的程序，并就執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果出具報告。
本準(zhǔn)則所稱特定主體，是指委托人和業(yè)務(wù)約定書中指明的報告致送對象。
第三條 注冊會計師執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，僅報告執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果，并不提出鑒證結(jié)論。報告使用者自行對注冊會計師執(zhí)行的商定程序及其結(jié)果作出評價，并根據(jù)注冊會計師的工作得出自己的結(jié)論。
第四條 商定程序業(yè)務(wù)報告僅限于參與協(xié)商確定程序的特定主體使用，以避免不了解商定程序的人對報告產(chǎn)生誤解。
第五條 注冊會計師執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范，恪守客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息保密。
第六條 本準(zhǔn)則不對商定程序業(yè)務(wù)提出獨立性要求；但如果業(yè)務(wù)約定書或委托目的對注冊會計師的獨立性提出要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從其規(guī)定。
如果注冊會計師不具有獨立性，應(yīng)當(dāng)在商定程序業(yè)務(wù)報告中說明這一事實。
第七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定和業(yè)務(wù)約定書的要求執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)。
第二章 業(yè)務(wù)約定書
第八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)與特定主體進行溝通，確保其已經(jīng)清楚理解擬執(zhí)行的商定程序和業(yè)務(wù)約定條款。
注冊會計師應(yīng)當(dāng)就下列事項與特定主體溝通，并達(dá)成一致意見：
（一）業(yè)務(wù)性質(zhì)，包括說明執(zhí)行的商定程序并不構(gòu)成審計或?qū)忛啠惶岢鲨b證結(jié)論；
（二）委托目的；
（三）擬執(zhí)行商定程序的財務(wù)信息；
（四）擬執(zhí)行的具體程序的性質(zhì)、時間和范圍；
（五）預(yù)期的報告樣本；
（六）報告分發(fā)和使用的限制。
第九條 如果無法與所有的報告致送對象直接討論擬執(zhí)行的商定程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取下列措施：
（一）與報告致送對象的代表討論擬執(zhí)行的商定程序；
（二）查閱來自報告致送對象的相關(guān)信函和文件；
（三）向報告致送對象提交報告樣本。
第十條 如果接受委托，注冊會計師應(yīng)當(dāng)與委托人就雙方達(dá)成一致的事項簽訂業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對商定程序業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。
第三章 計劃、程序與記錄
第十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理制定工作計劃，以有效執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)。
第十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行商定的程序，并將獲取的證據(jù)作為出具報告的基礎(chǔ)。
第十三條 執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)運用的程序通常包括：
（一）詢問和分析；
（二）重新計算、比較和其他核對方法；
（三）觀察；
（四）檢查；
（五）函證。
第十四條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄支持商定程序業(yè)務(wù)報告的重大事項，并記錄按照本準(zhǔn)則的規(guī)定和業(yè)務(wù)約定書的要求執(zhí)行商定程序的證據(jù)。
第四章 報 告
第十五條 商定程序業(yè)務(wù)報告應(yīng)當(dāng)詳細(xì)說明業(yè)務(wù)的目的和商定的程序，以便使用者了解所執(zhí)行工作的性質(zhì)和范圍。
第十六條 商定程序業(yè)務(wù)報告應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：
（一）標(biāo)題；
（二）收件人；
（三）說明執(zhí)行商定程序的財務(wù)信息；
（四）說明執(zhí)行的商定程序是與特定主體協(xié)商確定的；
（五）說明已按照本準(zhǔn)則的規(guī)定和業(yè)務(wù)約定書的要求執(zhí)行了商定程序；
（六）當(dāng)注冊會計師不具有獨立性時，說明這一事實；
（七）說明執(zhí)行商定程序的目的；
（八）列出所執(zhí)行的具體程序；
（九）說明執(zhí)行商定程序的結(jié)果，包括詳細(xì)說明發(fā)現(xiàn)的錯誤和例外事項；
（十）說明所執(zhí)行的商定程序并不構(gòu)成審計或?qū)忛啠詴嫀煵惶岢鲨b證結(jié)論；
（十一）說明如果執(zhí)行商定程序以外的程序，或執(zhí)行審計或?qū)忛?，注冊會計師可能得出其他?yīng)報告的結(jié)果；
（十二）說明報告僅限于特定主體使用；
（十三）在適用的情況下，說明報告僅與執(zhí)行商定程序的特定財務(wù)數(shù)據(jù)有關(guān)，不得擴展到財務(wù)報表整體；
（十四）注冊會計師的簽名和蓋章；
（十五）會計師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；
（十六）報告日期。
第五章 附 則
第十七條 如果注冊會計師具備專業(yè)勝任能力，且存在合理的判斷標(biāo)準(zhǔn)，可參照本準(zhǔn)則對非財務(wù)信息執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)。
第十八條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。
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