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類 別：企業(yè)會計準則文 號：財會便［2005］31號頒發(fā)日期：2004-09-11
地 區(qū)：全國行 業(yè)：金融業(yè)時效性：有效
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范保險合同的會計處理和相關信息的列報，根據(jù)《企業(yè)會計準則第××號----基本準則》，制定本準則。
第二條 保險合同，指保險人與被保險人約定保險權利義務關系，并承擔被保險人保險風險的協(xié)議，根據(jù)該協(xié)議，保險人向被保險人收取保費，對保險合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財產(chǎn)損失承擔賠償保險金責任，或者當被保險人死亡、傷殘、疾病或者達到保險合同約定的年齡、期限時承擔給付保險金責任。
第三條 本準則適用于保險人簽發(fā)的保險合同，不涉及下列各項：
（一）保險人簽發(fā)、持有的再保險合同，由《企業(yè)會計準則第××號----再保險合同》進行規(guī)范；
（二）保險人向被保險人簽發(fā)的承擔被保險人非保險風險的其他風險的合同，由《企業(yè)會計準則第××號----金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第××號----金融工具列報和披露》進行規(guī)范；
（三）保險人簽發(fā)的保險合同產(chǎn)生的應收款項、損余物資等資產(chǎn)的減值，由《企業(yè)會計準則第××號----金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第××號----資產(chǎn)減值》進行規(guī)范。
第二章 保險合同的確定
第四條 保險人與被保險人簽訂的合同是否屬于保險合同，應當在單項合同的基礎上，根據(jù)合同條款判斷保險人是否承擔了被保險人的保險風險。
發(fā)生保險事故可能導致保險人承擔賠付保險金責任的，應當確定保險人承擔了被保險人的保險風險。
保險事故，指保險合同約定的保險責任范圍內(nèi)的事故。
第五條 保險人與被保險人簽訂的合同，使保險人既承擔被保險人保險風險，又承擔被保險人的其他風險的，應當采用合理的方法區(qū)分保險風險部分和其他風險部分。
保險風險部分和其他風險部分能夠區(qū)分、且能夠單獨計量的，應當將保險風險部分和其他風險部分進行分拆。保險風險部分，應當確定為保險合同；其他風險部分，不應當確定為保險合同。
保險風險部分和其他風險部分不能夠區(qū)分，或者雖能夠區(qū)分但不能夠單獨計量的，應當將整個合同確定為保險合同。
第六條 保險人應當根據(jù)保險合同延長期是否承擔賠付保險金責任對保險合同進行分類。保險合同延長期不承擔賠付保險金責任的，應當確定為非壽險保險合同；保險合同延長期承擔賠付保險金責任的，應當確定為壽險保險合同。
保險合同延長期，指被保險人自上一期保費到期日未交納保費但保險人仍承擔賠付保險金責任的期間。
第三章 保險合同收入
第七條 保費收入應當在下列條件均能滿足時予以確認：
（一）保險合同成立并承擔相應保險責任；
（二）與保險合同相關的經(jīng)濟利益能夠流入；
（三）與保險合同相關的收入能夠可靠地計量。
保險人代其他保險人收取的保費，應當作為應付款項處理，不應當確認為保費收入。
第八條 保險人應當分別非壽險保險合同和壽險保險合同確定保費收入金額。
對于非壽險保險合同，保險人應當根據(jù)保險合同約定的保費總額確定保費收入金額。對于分期收取保費的壽險保險合同，保險人應當根據(jù)當期應收取的保費確定保費收入金額；對于一次性收取保費的壽險保險合同，保險人應當根據(jù)一次性收取的保費確定保費收入金額。
第九條 保險合同提前解除的，保險人應當按照保險合同規(guī)定的應退還被保險人的金額，確認退保費，作為保費收入的調(diào)整。
第四章 保險合同準備金
第十條 保險合同準備金，指保險合同產(chǎn)生的負債，包括未到期責任準備金、未決賠款準備金、壽險責任準備金和長期健康險責任準備金。
第十一條 保險人應當在確認非壽險保費收入時，按照保險精算確定的金額，提取未到期責任準備金，作為保費收入的調(diào)整，并確認未到期責任準備金負債。
保險人應當在會計期末，按照保險精算重新計算確定的未到期責任準備金金額低于已提取的未到期責任準備金余額的差額，作為保費收入的調(diào)整，并沖減未到期責任準備金。
未到期責任準備金，指保險人為尚未終止的非壽險保險責任提取的準備金。
第十二條 保險人應當在非壽險保險事故發(fā)生時，按照保險精算確定的金額，提取未決賠款準備金，確認未決賠款準備金負債。
未決賠款準備金，指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生尚未結案的賠案提取的準備金，包括已發(fā)生已報案未決賠款準備金、已發(fā)生未報案未決賠款準備金和理賠費用準備金。
已發(fā)生已報案未決賠款準備金，指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生并已向保險人提出索賠，保險人尚未結案的賠案提取的準備金；已發(fā)生未報案未決賠款準備金，指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生，但尚未向保險人提出索賠的賠案提取的準備金；理賠費用準備金，指保險人為非壽險保險事故已發(fā)生尚未結案的賠案可能發(fā)生的律師費、訴訟費、損失檢驗費、相關理賠人員工資等提取的準備金。
第十三條 保險人應當在確認壽險保費收入時，按照保險精算確定的金額，提取壽險責任準備金、長期健康險責任準備金，確認壽險責任準備金負債、長期健康險責任準備金負債。
壽險責任準備金，指保險人為尚未終止的人壽保險責任提取的準備金；長期健康險責任準備金，指保險人為尚未終止的長期性健康保險責任提取的準備金。
第十四條 保險人應當在會計期末，在實際經(jīng)驗和預期經(jīng)驗的基礎上，運用修正后的假設，對未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金進行充足性測試。
保險人按照保險精算重新計算確定的相關準備金金額超過充足性測試日已提取的相關準備金余額的，應當按照其差額補提相關準備金；保險人按照保險精算重新計算確定的相關準備金金額小于或等于充足性測試日已提取的相關準備金余額的，不調(diào)整相關準備金。
第五章 保險合同費用
第十五條 保險合同費用，指保險合同產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流出，主要包括保單取得費用和提取的未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金。
第十六條 保險人在取得保險合同過程中發(fā)生的手續(xù)費、傭金、體檢費等相關費用，應當作為保單取得費用，計入當期損益。
第十七條 保險人應當在非壽險保險事故發(fā)生時，按照保險精算確定的金額提取未決賠款準備金，作為賠付費用，計入當期損益。
保險人實際支付賠付款項時，應當按照實際支付的賠付金額沖減相關未決賠款準備金余額，實際支付的賠付金額與相關未決賠款準備金余額的差額，計入當期賠付費用。
第十八條 保險人應當在確認壽險保費收入時，按照保險精算確定的金額提取壽險責任準備金、長期健康險責任準備金，作為賠付費用，計入當期損益。
保險人實際支付賠付款項時，應當按照實際支付的賠付金額沖減相關壽險責任準備金、長期健康險責任準備金余額，實際支付的賠付金額與相關壽險責任準備金、長期健康險責任準備金余額的差額，計入當期賠付費用。
第十九條 保險人應當在會計期末，按照充足性測試補提的未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金，作為賠付費用，計入當期損益。
第二十條 保險人承擔賠償保險金責任取得的損余物資，應當在取得時按照同類或類似損余物資的市場價格確定的金額沖減當期賠付費用；處置損余物資時，應當按照實際收到的款項與相關損余物資賬面價值的差額，相應調(diào)整當期賠付費用。
保險人承擔賠償保險金責任應收取的代位追償款項，按照應收取的金額沖減當期賠付費用；實際收到代位追償款時，應當按照實際收到的金額與相關應收代位追償款賬面價值的差額，相應調(diào)整當期賠付費用。
第二十一條 非壽險保險合同提前解除的，保險人應當按照相關未到期責任準備金余額，沖減提取未到期責任準備金，作為保費收入的調(diào)整，同時轉銷相關未到期責任準備金。
壽險保險合同提前解除的，保險人應當按照相關壽險責任準備金、長期健康險責任準備金余額，轉銷相關壽險責任準備金、長期健康險責任準備金，同時沖減當期賠付費用。
第六章 列 報
第二十二條 保險人應當在資產(chǎn)負債表中單獨列示與保險合同有關的下列項目金額：
（一）未到期責任準備金；
（二）未決賠款準備金；
（三）壽險責任準備金；
（四）長期健康險責任準備金。
第二十三條 保險人應當在利潤表中單獨列示與保險合同有關的下列項目金額：
（一）保費收入；
（二）退保費，作為保費收入的減項；
（三）未到期責任準備金的增減變動，作為保費收入的減項；
（四）已賺保費；
（五）保單取得費用；
（六）賠付費用。
第二十四條 保險人應當在財務報表附注中披露與保險合同有關的下列信息：
（一）保單取得費用的內(nèi)容；
（二）賠付費用的內(nèi)容；
（三）未到期責任準備金、未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金的增減變動情況；
（四）未到期責任準備金、未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金的主要精算假設和方法；
（五）未決賠款準備金、壽險責任準備金、長期健康險責任準備金充足性測試的主要精算假設和方法。
第七章 附 則
第二十五條 本準則由財政部負責解釋。
第二十六條 本準則自200×年 月 日起施行。
《企業(yè)會計準則第××號----保險合同》（征求意見稿）征求意見的主要問題
《企業(yè)會計準則第××號----保險合同》是在借鑒《國際財務報告準則第4號----保險合同》的基礎上，結合我國保險會計實務，特別是我國保險公司境外上市情況起草完成的。請對本準則起草過程中主要涉及的以下問題的處理是否妥當提出意見，同時也歡迎對其他方面提出建議。
一、關于保險合同的確定
國際財務報告準則將保險人與被保險人簽訂的、應承擔被保險人重大保險風險的合同確定為保險合同，并規(guī)定了重大保險風險的判斷標準，同時明確了既有保險成分又有存款成分的保險合同分拆的要求。
我國現(xiàn)行保險會計制度沒有界定保險合同。實務中，除儲金保險等少數(shù)非壽險品種分拆處理外，保險人與被保險人簽訂的所有合同均作為保險合同處理，導致按我國會計標準確認的保費收入與按國際標準確認的保費收入產(chǎn)生較大差異。
本準則借鑒國際慣例，引入保險風險概念，作為判斷和確定保險合同的依據(jù)，對于既有保險風險又有其他風險的合同，明確規(guī)定了分拆的要求。
二、關于保單取得費用
保單取得費用主要包括手續(xù)費、傭金、體檢費等，其會計處理方法有兩種：一是資本化，作為遞延費用，逐期計入損益，比如美國。二是費用化，在發(fā)生時直接計入當期損益，比如我國。據(jù)了解，國際會計準則理事會對保險合同會計準則第二階段工作達成的初步結論中提出，保單取得費用采用費用化處理。
本準則要求保單取得費用采用費用化處理，與我國現(xiàn)行做法一致，又與國際財務報告準則相協(xié)調(diào)。但存在的主要問題是，我國保險業(yè)屬快速發(fā)展行業(yè)，每年以30％左右的速度增長，在承保初期，承保業(yè)務發(fā)展越快，虧損越大，可能影響我國保險公司市場形象，以及會計信息使用者的經(jīng)濟決策，因此，一些保險公司建議保單取得費用采用費用化處理。
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