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    第一章 總 則

    第一條 為了規(guī)范企業(yè)年金的會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)----基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。

    第二條 企業(yè)年金是根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)年金計(jì)劃籌集的、及其投資運(yùn)營(yíng)收益形成的、用于支付企業(yè)退休職工養(yǎng)老待遇的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。

    第三條 企業(yè)年金應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)。受托人、托管人、賬戶(hù)管理人、投資管理人應(yīng)當(dāng)將年金與其自有資產(chǎn)和其他資產(chǎn)嚴(yán)格區(qū)分，確保企業(yè)年金的安全。

    受托人是指受托管理年金的企業(yè)年金理事會(huì)或符合國(guó)家規(guī)定的養(yǎng)老金管理公司等法人受托機(jī)構(gòu)。

    托管人是指受托人委托保管年金財(cái)產(chǎn)的商業(yè)銀行或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)。

    賬戶(hù)管理人是指受托人委托管理年金賬戶(hù)的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)。

    投資管理人是指受托人委托投資管理年金財(cái)產(chǎn)的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)。

    第四條 本準(zhǔn)則不涉及下列各項(xiàng)：

    （一）企業(yè)對(duì)職工薪酬的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息的披露；

    （二）基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)；

    （三）住房公積金的會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)；

    （四）證券投資基金的會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)。

    第二章 會(huì)計(jì)處理

    第五條 企業(yè)年金的會(huì)計(jì)處理，指對(duì)年金的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和凈資產(chǎn)進(jìn)行的確認(rèn)和計(jì)量。

    第六條 企業(yè)年金繳費(fèi)及年金運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所形成的各項(xiàng)資產(chǎn)包括：貨幣資金、應(yīng)收年金、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款、股票投資、債券投資、基金投資、其他投資和其他資產(chǎn)。

    第七條 投資是年金資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理的主要形式，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)等規(guī)定，貫徹謹(jǐn)慎和分散風(fēng)險(xiǎn)原則。

    第八條 年金在運(yùn)營(yíng)中所形成的投資，包括股票投資、債券投資、基金投資以及其他投資，其初始取得和后續(xù)估值應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量。

    （一）初始取得投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)以交易日支付的成交價(jià)款作為其公允價(jià)值入賬。發(fā)生的交易成本直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

    （二）估值日對(duì)投資進(jìn)行估值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值調(diào)整原賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額作為投資公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期收入。估值日投資的公允價(jià)值按下列規(guī)定確定：

    投資存在活躍市場(chǎng)的，以活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)作為其公允價(jià)值；

    不存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。

    第九條 企業(yè)年金在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中形成的各項(xiàng)負(fù)債包括：應(yīng)付年金、應(yīng)付受托人管理費(fèi)、應(yīng)付托管費(fèi)、應(yīng)付投資管理人管理費(fèi)、未交稅金和其他應(yīng)付款。負(fù)債應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)。

    第十條 企業(yè)年金在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中形成的各項(xiàng)收入包括：股票價(jià)差收入、債券價(jià)差收入、基金價(jià)差收入、存款利息收入、債券利息收入、股利收入、投資公允價(jià)值變動(dòng)和其他收入。收入應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)。

    （一）股票價(jià)差收入、債券價(jià)差收入和基金價(jià)差收入，應(yīng)當(dāng)在交易日按照賣(mài)出投資所取得的成交價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額入賬；同時(shí)按照所取得的成交價(jià)款增加貨幣資金，并沖減相關(guān)投資的賬面價(jià)值。發(fā)生的交易成本直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。

    （二）存款利息收入，應(yīng)按期計(jì)提，按照本金和適用的利率計(jì)算的金額入賬，同時(shí)增加應(yīng)收利息。

    （三）債券利息收入，應(yīng)按期計(jì)提，按照債券票面價(jià)值與票面利率計(jì)算的金額入賬，同時(shí)增加應(yīng)收利息。

    （四）股利收入，應(yīng)在除息日按照上市公司宣告的分紅派息比例計(jì)算的金額入賬，同時(shí)增加應(yīng)收股利。

    第十一條 企業(yè)年金在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用包括：受托人管理費(fèi)、托管費(fèi)和投資管理人管理費(fèi)和其他費(fèi)用。費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)期末轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)。

    受托人管理費(fèi)、托管費(fèi)和投資管理人管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)合同規(guī)定的方法和標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提，按照實(shí)際計(jì)提的金額入賬。

    第十二條 年金的凈資產(chǎn)即企業(yè)年金基金，指年金的資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。企業(yè)年金基金應(yīng)當(dāng)分別企業(yè)和職工個(gè)人設(shè)置賬戶(hù)，根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃按期將年金的運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入各賬戶(hù)。

    第十三條 凈資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按下列規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。

    （一）按企業(yè)年金計(jì)劃向企業(yè)和職工收取的年金繳費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在增加貨幣資金或應(yīng)收年金的同時(shí)，增加企業(yè)年金基金。

    （二）因職工調(diào)入企業(yè)而發(fā)生的個(gè)人賬戶(hù)轉(zhuǎn)入，應(yīng)當(dāng)按照核定的個(gè)人賬戶(hù)金額，在增加貨幣資金的同時(shí)，增加企業(yè)年金基金。

    （三）向受益人支付的年金待遇，應(yīng)當(dāng)在減少貨幣資金或增加應(yīng)付年金的同時(shí)，減少企業(yè)年金基金。

    （四）因職工調(diào)離企業(yè)而發(fā)生的個(gè)人賬戶(hù)轉(zhuǎn)出，應(yīng)當(dāng)按照核定的個(gè)人賬戶(hù)金額，在減少貨幣資金的同時(shí)，減少企業(yè)年金基金。

    第三章 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)

    第十四條 企業(yè)年金的財(cái)務(wù)報(bào)表由資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和附注組成。

    第十五條 資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)反映會(huì)計(jì)期末年金的財(cái)務(wù)狀況，按照資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)分類(lèi)列報(bào)。

    第十六條 資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類(lèi)一般應(yīng)單獨(dú)列報(bào)以下項(xiàng)目。

    （一） 貨幣資金；

    （二） 應(yīng)收年金；

    （三） 應(yīng)收股利；

    （四） 應(yīng)收利息；

    （五） 其他應(yīng)收款；

    （六） 股票投資；

    （七） 債券投資；

    （八） 基金投資；

    （九） 其他投資；

    （十） 其他資產(chǎn)。

    第十七條 資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債類(lèi)一般應(yīng)單獨(dú)列報(bào)以下項(xiàng)目。

    （一） 應(yīng)付年金；

    （二） 應(yīng)付受托人管理費(fèi)；

    （三） 應(yīng)付托管費(fèi)；

    （四） 應(yīng)付投資管理人管理費(fèi)；

    （五） 未交稅金；

    （六） 其他應(yīng)付款。

    第十八條 資產(chǎn)負(fù)債表中的凈資產(chǎn)類(lèi)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列報(bào)企業(yè)年金基金項(xiàng)目。

    第十九條 凈資產(chǎn)變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)反映當(dāng)期凈資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況。凈資產(chǎn)變動(dòng)表一般應(yīng)單獨(dú)列報(bào)以下項(xiàng)目。

    （一）期初凈資產(chǎn)；

    （二）當(dāng)期凈資產(chǎn)增加數(shù)；

    （三）當(dāng)期凈資產(chǎn)減少數(shù)；

    （四）期末凈資產(chǎn)。

    第二十條 當(dāng)期凈資產(chǎn)增加數(shù)一般應(yīng)包括以下項(xiàng)目。

    （一）當(dāng)期收入（包括：股票價(jià)差收入、債券價(jià)差收入、基金價(jià)差收入、存款利息收入、債券利息收入、股利收入、投資公允價(jià)值變動(dòng)和其他收入）；

    （二）企業(yè)繳付的年金；

    （三）職工繳付的年金；

    （四）個(gè)人賬戶(hù)轉(zhuǎn)入。

    第二十一條 當(dāng)期凈資產(chǎn)減少數(shù)一般應(yīng)包括以下項(xiàng)目。

    （一）當(dāng)期費(fèi)用（包括：受托人管理費(fèi)、托管費(fèi)和投資管理人管理費(fèi)和其他費(fèi)用）；

    （二）向職工支付的年金；

    （三）個(gè)人賬戶(hù)轉(zhuǎn)出。

    第二十二條 附注是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和凈資產(chǎn)變動(dòng)表中列報(bào)項(xiàng)目的明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列報(bào)項(xiàng)目的說(shuō)明。

    第二十三條 附注一般應(yīng)披露以下內(nèi)容。

    （一）企業(yè)年金計(jì)劃，包括參加人員范圍、資金籌集方式、職工企業(yè)年金個(gè)人賬戶(hù)管理方式、基金管理方式、計(jì)發(fā)辦法和支付方式、支付企業(yè)年金待遇的條件、組織管理和監(jiān)督方式、中止繳費(fèi)的條件以及當(dāng)期企業(yè)年金方案發(fā)生的重大變化；

    （二）年金運(yùn)用的重要會(huì)計(jì)政策；

    （三）投資種類(lèi)及各類(lèi)投資公允價(jià)值的確定方法；

    （四）各類(lèi)投資的公允價(jià)值占基金年金權(quán)益的比例；

    （五）當(dāng)期各類(lèi)投資賬面價(jià)值的增減變動(dòng)情況；

    （六）可能使投資價(jià)值受到重大影響的其他事項(xiàng)。

    第四章 附 則

    第二十四條 本準(zhǔn)則由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。

    第二十五條 本準(zhǔn)則自200×年 月 日起施行。

    《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第××號(hào)----企業(yè)年金》（征求意見(jiàn)稿）征求意見(jiàn)的主要問(wèn)題

    請(qǐng)對(duì)本準(zhǔn)則起草過(guò)程中主要涉及的以下問(wèn)題的處理是否妥當(dāng)提出意見(jiàn)，同時(shí)也歡迎對(duì)其他方面提出建議。

    一、關(guān)于本準(zhǔn)則的名稱(chēng)和范圍

    《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)----退休福利計(jì)劃的會(huì)計(jì)和報(bào)告》主要規(guī)范退休后福利計(jì)劃的投資計(jì)價(jià)和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)。退休后福利計(jì)劃分為設(shè)定提存計(jì)劃與設(shè)定受益計(jì)劃。設(shè)定提存計(jì)劃是指根據(jù)基金的提存額及其投資收益確定退休福利支付金額的退休福利計(jì)劃。設(shè)定受益計(jì)劃是指通常以職工的收入和（或）供職年限為基礎(chǔ)確定退休福利支付金額的退休福利計(jì)劃。

    我國(guó)目前的相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，企業(yè)可以建立企業(yè)年金作為退休職工的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)》相比較，我們的企業(yè)年金與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)》中界定的設(shè)定提存計(jì)劃是相同的，但是不存在設(shè)定受益計(jì)劃。因此，我們將準(zhǔn)則的名稱(chēng)定為“企業(yè)年金”，并規(guī)范了設(shè)定提存計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)，這與我國(guó)的相關(guān)法律、法規(guī)是一致的。

    二、關(guān)于企業(yè)年金的會(huì)計(jì)處理

    《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)》側(cè)重于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的規(guī)范，很少規(guī)定設(shè)定提存計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理，只規(guī)定退休后福利計(jì)劃所持投資應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)價(jià)。

    本準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)年金的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理均進(jìn)行了具體規(guī)范，要求以公允價(jià)值計(jì)量投資，并對(duì)公允價(jià)值的確定作了相應(yīng)規(guī)定。這與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)》在原則上是一致的，也符合我國(guó)相關(guān)法律、法規(guī)中要求以市價(jià)計(jì)算各項(xiàng)投資的規(guī)定。

    三、關(guān)于企業(yè)年金的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)

    《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)》要求編制凈資產(chǎn)表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和附注，對(duì)列報(bào)的內(nèi)容作了規(guī)范。

    本準(zhǔn)則中要求編制企業(yè)年金的資產(chǎn)負(fù)債表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表和附注，與《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)》中的規(guī)定是一致的。鑒于企業(yè)年金是獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體，其報(bào)表格式及內(nèi)容不同于企業(yè)報(bào)表，為了提高準(zhǔn)則的可操作性，本準(zhǔn)則規(guī)定了資產(chǎn)負(fù)債表和凈資產(chǎn)變動(dòng)表的格式，作為準(zhǔn)則的附錄。