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類 別：證券法規(guī)文 號(hào)：證監(jiān)會(huì)計(jì)字[2004]4號(hào)頒發(fā)日期：2003-02-14
地 區(qū)：全國行 業(yè)：金融業(yè)時(shí)效性：有效
各上市公司、有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所：
為準(zhǔn)確反映上市公司盈利能力，提高上市公司財(cái)務(wù)信息披露的質(zhì)量，保護(hù)投資者的合法權(quán)益，我會(huì)對(duì)2001年發(fā)布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第1號(hào)－非經(jīng)常性損益》（證監(jiān)會(huì)計(jì)字[2001]7號(hào)）作了修訂，現(xiàn)予發(fā)布，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。
二00四年一月十五日
公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第1號(hào)-非經(jīng)常性損益（2004年修訂）
背景
為準(zhǔn)確考核上市公司、擬發(fā)行上市公司（以下簡稱公司）的盈利能力，我會(huì)在相關(guān)融資法規(guī)及多項(xiàng)信息披露規(guī)范中使用了“非經(jīng)常性損益”的概念。由于這些規(guī)范未對(duì)這個(gè)概念的內(nèi)涵、外延給出清晰的界定，公司對(duì)此理解不一，具體執(zhí)行時(shí)往往采用不同的判斷標(biāo)準(zhǔn)。這導(dǎo)致公司對(duì)所披露“扣除非經(jīng)常性損益的凈利潤”等財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算可能不準(zhǔn)確，相互間也缺乏可比性。2001年4月25日中國證監(jiān)會(huì)頒布了《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問答第1號(hào)-非經(jīng)常性損益》，對(duì)非經(jīng)常性損益的含義和內(nèi)容作了較為清晰的界定，但從執(zhí)行的情況看，無論是其披露還是涉及項(xiàng)目的認(rèn)定方面均存在差異，出現(xiàn)公司根據(jù)自己的需要增加減少非經(jīng)常性損益項(xiàng)目的現(xiàn)象。
相關(guān)規(guī)定
《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(hào)－招股說明書》、《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)－半年度報(bào)告》、《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第3號(hào)－中期報(bào)告的內(nèi)容與格式》、《公開發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第9號(hào)－凈資產(chǎn)收益率和每股收益的計(jì)算及披露》、《關(guān)于做好上市公司新股發(fā)行工作的通知》、《關(guān)于上市公司增發(fā)新股有關(guān)條件的通知》等。
問題
何為非經(jīng)常性損益？它包括哪些項(xiàng)目？
解答
一、非經(jīng)常性損益是指公司發(fā)生的與經(jīng)營業(yè)務(wù)無直接關(guān)系，以及雖與經(jīng)營業(yè)務(wù)相關(guān)，但由于其性質(zhì)、金額或發(fā)生頻率，影響了真實(shí)、公允地反映公司正常盈利能力的各項(xiàng)收入、支出。
二、非經(jīng)常性損益應(yīng)包括以下項(xiàng)目：
（一）處置長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)產(chǎn)生的損益；
（二）越權(quán)審批或無正式批準(zhǔn)文件的稅收返還、減免；
（三）各種形式的政府補(bǔ)貼；
（四）計(jì)入當(dāng)期損益的對(duì)非金融企業(yè)收取的資金占用費(fèi)；
（五）短期投資損益，但經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的有經(jīng)營資格的金融機(jī)構(gòu)獲得的短期投資損益除外；
（六）委托投資損益；
（七）扣除公司日常根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的其他各項(xiàng)營業(yè)外收入、支出；
（八）因不可抗力因素，如遭受自然災(zāi)害而計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；
（九）以前年度已經(jīng)計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回；
（十）債務(wù)重組損益；
（十一）資產(chǎn)置換損益；
（十二）交易價(jià)格顯失公允的交易產(chǎn)生的超過公允價(jià)值部分的損益；
（十三）比較財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前期間凈利潤的追溯調(diào)整數(shù)；
（十四）中國證監(jiān)會(huì)認(rèn)定的符合定義規(guī)定的其他非經(jīng)常性損益項(xiàng)目。
公司在編報(bào)招股說明書、定期報(bào)告或申請(qǐng)發(fā)行新股的材料時(shí)，應(yīng)將上述項(xiàng)目作為非經(jīng)常性損益處理。
四、公司在計(jì)算“扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤”、“扣除非經(jīng)常性損益后的凈資產(chǎn)收益率”等財(cái)務(wù)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)扣除非經(jīng)常性損益的所得稅影響數(shù)。
五、公司應(yīng)在招股說明書、定期報(bào)告以及申請(qǐng)發(fā)行新股材料中對(duì)非經(jīng)常性損益項(xiàng)目內(nèi)容及金額予以充分披露。
六、注冊(cè)會(huì)計(jì)師為公司招股說明書、定期報(bào)告、申請(qǐng)發(fā)行新股材料中的財(cái)務(wù)報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告或?qū)徍藞?bào)告時(shí)，應(yīng)單獨(dú)對(duì)非經(jīng)常性損益項(xiàng)目予以充分關(guān)注，對(duì)公司在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中所披露的非經(jīng)常性損益的真實(shí)性、準(zhǔn)確性與完整性進(jìn)行核實(shí)。
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