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類 別：企業(yè)會計準(zhǔn)則文 號：財辦會[2002]32號頒發(fā)日期：2001-11-27
地 區(qū)：全國行 業(yè)：其他時效性：有效
為了規(guī)范企業(yè)政府補助的會計核算和相關(guān)會計信息披露，以及政府援助相關(guān)會計信息的披露，進一步完善我國會計準(zhǔn)則體系，我們起草了《企業(yè)會計準(zhǔn)則----政府補助和政府援助》（征求意見稿）（以下簡稱“本準(zhǔn)則”）。
現(xiàn)將有關(guān)情況說明如下：
一、關(guān)于本準(zhǔn)則的起草背景
政府補助會計是國際上比較關(guān)注的議題，國際會計準(zhǔn)則委員會、英國、香港等均制定了專門準(zhǔn)則對其進行規(guī)范。
同時，由于我國政府補助形式較多，對企業(yè)影響較大，也是我國會計上亟待解決的問題。
為此，早在1993年，我們就將本準(zhǔn)則列入準(zhǔn)則項目計劃，并于1994年發(fā)布了征求意見稿，廣泛征求了有關(guān)方面的意見。
此后，由于當(dāng)時的條件不成熟，我們沒有下發(fā)本準(zhǔn)則，盡管如此，我們在隨后下發(fā)的《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》等新制度中，吸收了當(dāng)時的一些意見，對政府補助會計作出了規(guī)定。
當(dāng)然，現(xiàn)在看來，這些規(guī)定還存在一些不足，主要是不夠系統(tǒng)，而且也沒有提出具體的披露要求。
這些不足需要通過專門的準(zhǔn)則加以解決。
而且有了專門的準(zhǔn)則，更便于企業(yè)操作，同時又有利于提高政府補助信息的透明度，更好地應(yīng)對世貿(mào)規(guī)則提出的要求。
二、關(guān)于本準(zhǔn)則的范圍
本準(zhǔn)則規(guī)范了政府補助的會計核算和相關(guān)信息的披露，以及政府援助相關(guān)信息的披露。
但不涉及在反映物價變動影響的財務(wù)會計報告中涉及的政府補助會計的特殊問題，向企業(yè)提供的所得稅利益，以及政府向企業(yè)投資。
主要考慮是：對于在反映物價變動影響的財務(wù)會計報告中涉及的政府補助會計的特殊問題，將由物價變動會計準(zhǔn)則進行規(guī)范；對于提供給企業(yè)的所得稅利益問題，將由所得稅會計準(zhǔn)則進行規(guī)范；對于政府向企業(yè)投資，由于其實質(zhì)是一種投資行為，不符合政府補助的定義，自然不屬于本準(zhǔn)則規(guī)范的范疇。
本準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容與國際會計準(zhǔn)則是相同的。
三、關(guān)于政府補助的確認(rèn)
政府補助的會計核算方法有兩種，一種是資本法，另一種是收益法。
采用哪種方法更適當(dāng)，是政府補助會計最具爭論的議題。
（一）資本法，是指將政府補助計入所有者權(quán)益。
主張采用此法的理由是：
1.政府補助是一種融資手段，應(yīng)該在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)處理，不應(yīng)該通過利潤表處理。
由于預(yù)計不必歸還，政府補助應(yīng)當(dāng)直接貸記所有者權(quán)益；
2.在利潤表中確認(rèn)政府補助是不恰當(dāng)?shù)?，因為它不是?jīng)營收益，而是政府給予的無相關(guān)代價的獎勵。
3.政府補助可視為股東投資以外的額外資本來源，因此，這些資本應(yīng)保持不變，將這種企業(yè)白得的資本列入利潤表，計入應(yīng)稅所得和利潤分配是不合適的。
（二）收益法，是指將政府補助記作收益。
主張采用此法的理由是：
1.政府補助不是來自股東的收入，不應(yīng)該直接貸記所有者權(quán)益，而應(yīng)在適當(dāng)?shù)钠陂g確認(rèn)為收益；
2.政府補助很少是無償?shù)?，企業(yè)爭取到政府補助通常要履行附加條件，因此，它們應(yīng)該確認(rèn)為收益，并與將來要由補助來補償?shù)南嚓P(guān)成本相配比；
3.如同所得稅和其他稅費要從收益中開支一樣，政府補助作為政府財政政策的一種延伸，在利潤表中處理是符合邏輯的。
國際會計準(zhǔn)則，英國和香港會計準(zhǔn)則均要求采用收益法，美國雖無專門的會計準(zhǔn)則，但在其有關(guān)會計準(zhǔn)則中要求采用的也是收益法。
我國現(xiàn)行制度規(guī)定的做法既不完全是資本法也不完全是收益法，而是根據(jù)補助的形式來決定是采用資本法還是采用收益法：對于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，如政府行政劃撥或無償調(diào)入的長期資產(chǎn)，于收到時，計入資本公積；國家撥給企業(yè)的科技三項費、農(nóng)業(yè)企業(yè)的小型農(nóng)田水利建設(shè)撥款等，于收到時，先作為負(fù)債處理，再視是否形成長期資產(chǎn)進行核算：
構(gòu)成或形成固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的，采用資本法核算，將相關(guān)負(fù)債金額轉(zhuǎn)作所有者權(quán)益；未形成資產(chǎn)需核銷的部分，采用收益法核算，將相關(guān)負(fù)債金額與已發(fā)生的費用和損失相抵銷；結(jié)余部分按有關(guān)規(guī)定處理，該上交的上交，該滾存使用的滾存使用等。
對于與收益相關(guān)的政府補助，如定額補助、費用補貼、其他財政扶持性補助，以及先征后退的稅收優(yōu)惠款等，則采用收益法核算。
本準(zhǔn)則關(guān)于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助的處理維持了我國現(xiàn)行做法，與國際會計準(zhǔn)則不太一致，對于構(gòu)成或用于形成固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的，采用資本法核算，因為這類補助往往帶有向企業(yè)增加投資的性質(zhì)；未形成資產(chǎn)需核銷的部分，國家允許核銷，因而本準(zhǔn)則規(guī)定采用收益法核算；結(jié)余部分按有關(guān)規(guī)定處理，該上交的上交，該滾存使用的滾存使用等。
對于與收益相關(guān)的政府補助，本準(zhǔn)則要求采用收益法核算，與國際會計準(zhǔn)則一致。
四、關(guān)于總額法和凈額法
在采用收益法核算政府補助的情況下，具體有兩種入賬方法：
一種是總額法；另一種是凈額法。
（一）總額法，是指將政府補助全額作為補貼收入核算，在利潤表中作為補貼收入單獨列示的方法。
主張采用總額法的理由是，將收益項目與費用項目相沖抵是不恰當(dāng)?shù)?，將費用和補助分開，便于同不受補助影響的其他費用進行比較。
（二）凈額法，是指將政府補助與其相關(guān)費用相沖抵的方法。
主張采用凈額法的理由是，如果沒有補助，企業(yè)可能不會發(fā)生這些費用。
因此，在列報費用時如不抵銷補助，會引起誤解。
國際會計準(zhǔn)則，以及英國、香港的會計準(zhǔn)則允許企業(yè)采用總額法和凈額法，但要求披露補助對相關(guān)收益和費用項目產(chǎn)生的影響。
我國現(xiàn)行會計制度對于費用性補貼、先征后返還的除增值稅以外的其他稅收款，要求采用凈額法核算；對于定額補助、其他財政扶持性補助以及返還的增值稅，要求采用總額法核算。
本準(zhǔn)則維持了我國現(xiàn)行做法，但增加了披露要求，與國際會計準(zhǔn)則的要求一致。
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