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類 別：進出口稅收文 號：皖國稅函[2002]454號頒發(fā)日期：2001-10-28
地 區(qū)：安徽行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
各市國家稅務局：
自2002年1月1日起，對生產(chǎn)型出口企業(yè)實行“免、抵、退”稅管理辦法以來，各地能夠按照總局和省局的規(guī)定認真貫徹落實“免、抵、退”稅政策，但在具體工作中也存在一些問題。為加強“免、抵、退”稅管理，現(xiàn)將有關問題明確如下：
一、關于離岸價的確定生產(chǎn)企業(yè)申報“免、抵、退”稅的依據(jù)以出口發(fā)票上的離岸價為準。以其他價格成交的，按如下方法確定：
（一）出口發(fā)票列明運費、保費、傭金，企業(yè)按成交價格扣除運費、保費、傭金后的金額入帳并申報“免、抵、退”稅的，申報時免予提供運費、保費、傭金單據(jù)；
（二）出口發(fā)票未列明運費、保費、傭金，企業(yè)應按成交價格入帳并填報《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表二》，同時，在備注欄中注明成交方式。運費、保費、傭金調(diào)整數(shù)應在入帳當月的“當期帳面調(diào)整數(shù)”中反映，并附送“當期帳面調(diào)整清單”（具體樣式由各市國稅局制定）；
（三）出口價格明顯異?；蛭窗匆?guī)定調(diào)整運費、保費、傭金又無正當理由的，主管征稅的國稅機關應當按照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規(guī)定予以核定。
二、關于不按規(guī)定入帳及不按規(guī)定申報免抵退稅的處理生產(chǎn)企業(yè)貨物報關出口后，不按規(guī)定的銷售實現(xiàn)時間登記或不如實登記出口銷售帳的，以及不按規(guī)定時間申報免抵退稅或申報不實的，主管征稅的國稅機關應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規(guī)定予以處罰。
三、關于超過6個月未收齊單證的時間界定生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的出口時間以“出口貨物報關單”（出口退稅專用）右上角注明的“出口日期”為準。生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物，已取得受托企業(yè)所在地主管退稅機關開具的《代理出口貨物證明》但超過“出口日期”6個月仍無代理出口證明電子信息的，可在超過“出口日期”6個月后再延長1個月。
四、關于進料加工復出口貨物進口料件免稅證明的開具生產(chǎn)企業(yè)進料加工復出口貨物的進口料件必須申請開具《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》，否則，其加工復出口的貨物不得申報辦理免抵退稅，并視同內(nèi)銷貨物征稅。但對生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易方式下不付匯的進口料件，凡出口貨物價值中不包含進口料件價值的，不應開具進料加工貿(mào)易免稅證明。
五、關于出口供貨多繳稅款的處理生產(chǎn)企業(yè)既有自營或委托代理出口，又有出口供貨的，因出口供貨開具專用繳款書超過應交稅金多繳的增值稅，應作為多交稅金于月末轉(zhuǎn)入“應交稅金----未交增值稅”
科目，不得計入當期留抵稅額。對多繳稅款退還的處理按《財政部、國家稅務總局關于出口貨物恢復使用增值稅稅收專用繳款書管理的通知》（財稅字[1996]8號）規(guī)定執(zhí)行。
六、關于規(guī)范“免、抵、退”稅的管理
（一）各級征、退稅機關應嚴格按照《財政部、國家稅務總局關于進一步推進出口貨物實行免抵退稅的通知》（財稅字[2002]7號）、《安徽省生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅管理操作規(guī)程（試行）》（皖國稅發(fā)[2002]41號，以下簡稱《規(guī)程》）的有關規(guī)定審核、審批“免、抵、退”稅。對工作中敷衍塞責，不審核就簽字或不認真審核的，各級國稅局要根據(jù)主管退稅機關審核調(diào)整及反饋的意見，區(qū)別情況，按有關規(guī)定追究直接經(jīng)辦人員的責任；
（二）各級征稅機關應建立免抵退稅管理臺帳或分戶登記臺帳（具體樣式由各市國稅局制定），登記“免、抵、退”稅申報、審核、審批及資料交接情況，并在“匯總審批表”右上角和《出口企業(yè)退稅資料裝訂封面》上注明申報資料編號。已申報未登記的，征稅機關應辦理補登記手續(xù)。各市國稅局與縣（市）國稅局或分局之間資料傳遞應有書面交接手續(xù)；
（三）征稅機關在“免、抵、退”稅申報表中簽署審核意見時，須注明同意辦理的“免抵退稅額”、“免抵稅額”和“退稅額”的具體情況，并在審批表中加蓋單位公章；
（四）主管征稅機關要嚴格按照主管退稅機關出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅調(diào)庫通知單》的要求，在指定的時間內(nèi)辦理調(diào)庫手續(xù)。對應出具末出具及應調(diào)庫未及時調(diào)庫的，上級國稅機關應區(qū)分不同情況，嚴格追究有關人員的責任；
（五）主管征稅的國稅機關對退稅機關已審批的“免、抵、退”稅資料，在歸檔前應加蓋已核章；
（六）“免、抵、退”稅申報資料應用裝訂線進行裝訂，不得用訂書機裝訂或膠水粘合，申報資料放置順序應與“免、抵、退”稅申報表填寫內(nèi)容的順序一致；
（七）各級征稅機關應按規(guī)定的時限上報“免、抵、退”資料；退稅機關應在規(guī)定時限內(nèi)辦理審核、審批手續(xù)；
（八）生產(chǎn)企業(yè)當月無出口或單證與電子信息不齊全，也無帳面調(diào)整數(shù)的，主管征稅的國稅機關應嚴格履行審批手續(xù)。
七、關于《規(guī)程》的修訂與補充
（一）《規(guī)程》第十一條改為：小型企業(yè)和新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務之日起12月內(nèi)的出口業(yè)務，正常計算當期應免抵稅額及應退稅額，但對其應退稅額當期不予退還，而在12個月后集中退還。從第13個月開始，納入正常“免、抵、退”稅管理；
（二）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅匯總審批表》填表說明第1條改為：第1欄“當期免抵退出口貨物銷售額（美元）”為企業(yè)當期全部免抵退出口貨物美元銷售額，等于當期出口的單證齊全部分和單證不齊部分美元銷售額之和，與《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細表一》第1、4欄中當期單證齊全、單證不齊全出口貨物美元銷售額合計數(shù)相等；
（三）生產(chǎn)企業(yè)申報“免、抵、退”稅的出口貨物退稅率有兩種或兩種以上時，企業(yè)應在《明細表》（一、二）中將不同退稅率貨物分開填列。劃分不清的，從低適用退稅率；
（四）《增值稅納稅申報表》第23欄“免抵退貨物已退稅額”和生產(chǎn)企業(yè)“應交稅金----應交增值稅”下的“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”、“出口退稅”專欄的具體數(shù)字，應依據(jù)退稅機關審批后的“匯總審批表”中數(shù)字及時登記填列，不能按企業(yè)申報數(shù)或?qū)嶋H調(diào)庫、退庫數(shù)填列；
（五）生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅申報表、證明由各市國稅局自行印制，省局不再統(tǒng)一印制?！渡a(chǎn)企業(yè)免抵退稅申報明細表一》內(nèi)容有所變動（詳見附件），各市按調(diào)整后的樣式印制。
以上請遵照執(zhí)行。
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