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關(guān)于糧食政策調(diào)整后企業(yè)若干會計處理問題的規(guī)定

    一、政策性補貼的處理

    企業(yè)應在年終決算前對“應收補貼款”科目的核算內(nèi)容進行調(diào)整，核算企業(yè)應收財政部門的各項補貼，包括記入企業(yè)盈虧的和不記入企業(yè)盈虧的補貼款。1992年3月31日以前，清理劃出的政策性財務(wù)掛賬，也通過本科目核算。本科目所屬明細科目的設(shè)置應與“政策性補貼明細表”（見附表）項目相同。

    1.企業(yè)對應收補貼款的核算內(nèi)容進行調(diào)整時，對原在“應彌補虧損”、“應收加價款”、“其他應收款”等科目中核算的屬于1992年3月31日以前發(fā)生的政策性財務(wù)掛賬，借記“應收補貼款──政策性財務(wù)掛賬”科目，貸記“應彌補虧損”、“應收加價款”、“其他應收款”等科目；對于1992年3月31日以后發(fā)生的各項政策性補貼，借記“應收補貼款（糧油價格補貼、糧油費用和利息補貼、扶持性補貼）”科目，貸記“應彌補虧損”、“應收加價款”、“其他應收款”等科目。    

    經(jīng)過上述調(diào)整，原“應彌補虧損”和“應收加價款”科目相應取消，“其他應收款”科目不再核算各種補貼和財務(wù)掛賬的內(nèi)容。

    2.企業(yè)經(jīng)過調(diào)賬以后，按規(guī)定計算出應收財政部門的各種補貼時，記入盈虧的部分，借記“應收補貼款（有關(guān)明細科目）”科目，貸記“補貼收入”科目；不記入盈虧的部分，如企業(yè)在收購環(huán)節(jié)發(fā)生的收購糧食價外補貼等，按定購價款，借記“商品采購”等科目，按應收的補貼款，借記“應收補貼款（糧油價格補貼──收購糧食價格補貼）”科目，按實際支付或應付的全部價款，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

    收到各項補貼和收到核銷政策性財務(wù)掛賬款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收補貼款（有關(guān)明細科目）”科目。

    二、糧食賬務(wù)掛賬的處理

    按照財政部（94）財商明字8號電報等有關(guān)規(guī)定，清理核實1992年3月末的財務(wù)掛賬，包括政策性財務(wù)掛賬、經(jīng)營性財務(wù)掛賬和尚待處理的其他財務(wù)掛賬三部分。政策性財務(wù)掛賬在“應收補貼款──政策性財務(wù)掛賬”科目核算，經(jīng)營性財務(wù)掛賬通過“利潤分配──未分配利潤（經(jīng)營性財務(wù)掛賬）”科目核算，尚待確認責任的其他財務(wù)掛賬，通過“待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢（其他財務(wù)掛賬）”科目核算。

    1.企業(yè)應對原“利潤分配──未分配利潤”科目的核算內(nèi)容進行清理轉(zhuǎn)賬，屬于轉(zhuǎn)出的政策性財務(wù)掛賬，借記“應收補貼款──政策性財務(wù)掛賬”，屬于轉(zhuǎn)出的待處理其他財務(wù)掛賬，借記“待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢（其他財務(wù)掛賬）”科目，貸記“利潤分配──未分配利潤”科目；經(jīng)營性財務(wù)掛賬，在“利潤分配──未分配利潤”科目下設(shè)專戶核算，借記“利潤分配──未分配利潤（經(jīng)營性財務(wù)掛賬）”科目，貸記“利潤分配──未分配利潤”科目。從其他方面轉(zhuǎn)入的經(jīng)營性財務(wù)掛賬，凡屬虧損掛賬的，借記“利潤分配──未分配利潤（經(jīng)營性財務(wù)掛賬）”科目，貸記有關(guān)科目，凡屬其他經(jīng)營性財務(wù)掛賬的，借記“營業(yè)外支出──清理財務(wù)掛賬”科目，貸記有關(guān)科目。

       2.企業(yè)尚待確認責任的其他財務(wù)掛賬，借記“待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢（其他財務(wù)掛賬）”科目，貸記有關(guān)科目，確認責任后，分別轉(zhuǎn)入政策性財務(wù)掛賬或經(jīng)營性財務(wù)掛賬，借記“應收補貼款──政策性財務(wù)掛賬”科目或“利潤分配──未分配利潤（經(jīng)營性財務(wù)掛賬）”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢──待處理流動資產(chǎn)損溢（其他財務(wù)掛賬）”科目。

    三、企業(yè)用利潤以外的資金彌補經(jīng)營性財務(wù)掛賬的處理

    企業(yè)用利潤以外的資金彌補經(jīng)營性財務(wù)掛賬時，借記有關(guān)科目，貸記“利潤分配──專項彌補財務(wù)掛賬”等科目。

    四、各類儲備糧油調(diào)撥銷售差價款的處理

    企業(yè)應在“其他應交款”科目中設(shè)置“應交儲備糧油差價款”明細科目，核算企業(yè)調(diào)撥銷售儲備糧油應上交的差價款，并分別儲備糧油差價款的類別，如“國家儲備糧食差價款”、“國家儲備食油差價款”、“專項儲備糧食差價款”、“國家儲備食油差價款”、“地方儲備糧食差價款”、“地方儲備食油差價款”等進行核算。

       企業(yè)銷售儲備糧油時，借記“銀行存款”等科目，貸記“商品銷售收入”科目，同時將國家規(guī)定應上交的差價款部分，借記“商品銷售收入”科目，貸記“其他應交款──應交儲備糧油差價款”科目。上交差價款時，借記“其他應交款──應交儲備糧油差價款”等科目，貸記“銀行存款”科目。

    五、企業(yè)歸還吞吐調(diào)節(jié)糧財政代墊利息、費用款的處理

    企業(yè)應在“其他應交款”科目中設(shè)置“應交吞吐調(diào)節(jié)糧代墊利息和費用”明細科目，核算企業(yè)銷售吞吐調(diào)節(jié)糧應歸還財政代墊的利息、費用款，其賬務(wù)處理比照上述第四條的規(guī)定處理。

    六、會計報表的處理    

    為了反映糧食流通體制改革有關(guān)政策的實施情況，應對《商品流通企業(yè)會計制度》中有關(guān)會計報表進行調(diào)整和補充。

    1.在損益表“商品銷售收入”項目（第1行）下，設(shè)置“減：抵扣銷售收入的應交款”項目（1--1行），反映企業(yè)調(diào)撥銷售各類儲備糧油按規(guī)定應上交的差價款和銷售吞吐調(diào)節(jié)糧應歸還財政代墊的利息、費用款。

    2.在利潤分配表“盈余公積補虧”項目（第11行）下，設(shè)置“專項彌補的財務(wù)掛賬”項目（11--1行），反映企業(yè)當年用利潤以外的資金彌補經(jīng)營性財務(wù)掛賬的數(shù)額。    

    3.在財務(wù)狀況變動表“提取盈余公積（用盈余公積補虧以“--”號表示）”項目（第24行）下，設(shè)置“專項彌補的財務(wù)掛賬（以“--”號表示）”項目（24--1行），反映企業(yè)當年用利潤以外的資金彌補經(jīng)營性財務(wù)掛賬的數(shù)額。  

    4.糧食企業(yè)應增設(shè)“政策性補貼明細表”（會商02表附表3）（格式附后），反映企業(yè)各種政策性補貼的撥補情況。企業(yè)應根據(jù)“應收補貼款”科目及其所屬明細科目分析填列。

    附表：政策性補貼明細表
                                                                  會商02表附表3
        編制單位：                                                      單位：元
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    ┃                                    ┃    ┃上期┃本┃    本期已補數(shù)    ┃期┃
    ┃                                    ┃    ┃應補┃期┣━┳━━━━━━━┫末┃
    ┃        項          目              ┃行次┃未補┃應┃已┃    其中      ┃未┃
    ┃                                    ┃    ┃數(shù)  ┃補┃補┣━━━━━━━┫補┃
    ┃                                    ┃    ┃    ┃數(shù)┃數(shù)┃已補上期未補數(shù)┃數(shù)┃
    ┃                                    ┃    ┣━━╋━╋━╋━━━━━━━╋━┫
    ┃                                    ┃    ┃１  ┃２┃３┃      ４      ┃５┃
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    ┃一、糧油價格補貼                    ┃１  ┃    ┃  ┃  ┃              ┃  ┃
    ┃１．收購糧食價外補貼                ┃２  ┃    ┃  ┃  ┃              ┃  ┃
    ┃２．軍供糧食差價補貼                ┃３  ┃    ┃  ┃  ┃              ┃  ┃
    ┃３．軍供食油差價補貼                ┃４  ┃    ┃  ┃  ┃              ┃  ┃
    ┃４．糧食掛牌銷售差價補貼            ┃５  ┃    ┃  ┃  ┃              ┃  ┃
    ┃５．拋售儲備糧食差價補貼            ┃６  ┃    ┃  ┃  ┃              ┃  ┃
    ┃６．拋售儲備食油差價補貼            ┃７  ┃    ┃  ┃  ┃              ┃  ┃
    ┃７．供應貧困地區(qū)農(nóng)村返銷糧差價補貼  ┃８  ┃    ┃  ┃  ┃              ┃  ┃
    ┃８．其他價格補貼                    ┃９  ┃    ┃  ┃  ┃              ┃  ┃
    ┃二、糧油費用和利息補貼              ┃１０┃    ┃  ┃  ┃              ┃  ┃
    ┃１．國家儲備糧油費用補貼            ┃１１┃    ┃  ┃  ┃              ┃  ┃
    ┃（１）糧食                          ┃１２┃    ┃  ┃  ┃              ┃  ┃
    ┃（２）食油                          ┃１３┃    ┃  ┃  ┃              ┃  ┃
    ┃２．專項儲備糧食利息、費用補貼      ┃１４┃    ┃  ┃  ┃              ┃  ┃
    ┃（１）費用補貼                      ┃１５┃    ┃  ┃  ┃              ┃  ┃
    ┃（２）利息補貼                      ┃１６┃    ┃  ┃  ┃              ┃  ┃
    ┃３．商品儲備食油墊息                ┃１７┃    ┃  ┃  ┃              ┃  ┃
    ┃４．地方儲備糧油利息、費用補貼      ┃１８┃    ┃  ┃  ┃              ┃  ┃
    ┃（１）糧食                          ┃１９┃    ┃  ┃  ┃              ┃  ┃
    ┃（２）食油                          ┃２０┃    ┃  ┃  ┃              ┃  ┃
    ┃５．原平價周轉(zhuǎn)庫存糧食利息和費用補貼┃２１┃    ┃  ┃  ┃              ┃  ┃
    ┃６．代墊吞吐調(diào)節(jié)糧利息、費用        ┃２２┃    ┃  ┃  ┃              ┃  ┃
    ┃７．糧食建倉貸款貼息                ┃２３┃    ┃  ┃  ┃              ┃  ┃
    ┃８．其他利息、費用補貼              ┃２４┃    ┃  ┃  ┃              ┃  ┃
    ┃三、扶持性補貼                      ┃２５┃    ┃  ┃  ┃              ┃  ┃
    ┃１．經(jīng)營性補貼                      ┃２６┃    ┃  ┃  ┃              ┃  ┃
    ┃２．離退休人員經(jīng)費補助              ┃２７┃    ┃  ┃  ┃              ┃  ┃
    ┃３．行政人員經(jīng)費補助                ┃２８┃    ┃  ┃  ┃              ┃  ┃
    ┃４．其他補貼                        ┃２９┃    ┃  ┃  ┃              ┃  ┃
    ┃四、政策性財務(wù)掛賬                  ┃３０┃    ┃  ┃  ┃              ┃  ┃
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    ┃合計                                ┃３１┃    ┃  ┃  ┃              ┃  ┃
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    ┃補充資料：                          ┃    ┃    ┃  ┃  ┃              ┃  ┃
    ┃經(jīng)營性財務(wù)掛賬（以“--”號表示）    ┃３２┃    ┃  ┃  ┃              ┃  ┃
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