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    為了規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容，促進(jìn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整，進(jìn)一步完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，我們起草了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)》（以下簡(jiǎn)稱“本準(zhǔn)則”）（征求意見稿）?，F(xiàn)將征求意見稿（以下簡(jiǎn)稱“本稿”）的有關(guān)問(wèn)題說(shuō)明如下：

    一、關(guān)于本準(zhǔn)則的起草背景

    財(cái)務(wù)報(bào)告是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的文件，對(duì)于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控、投資者決策和加強(qiáng)內(nèi)部管理都有非常重要的作用。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)及澳大利亞等組織和國(guó)家均有專門的準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行規(guī)范。

    我國(guó)國(guó)務(wù)院于2000年6月21日頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，是我國(guó)第一個(gè)專門針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法規(guī)，該條例構(gòu)建了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的基本框架。同年12月29日，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，進(jìn)一步細(xì)化了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》中有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的規(guī)定。

    在此之前，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----基本準(zhǔn)則》和行業(yè)會(huì)計(jì)制度中也都有關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的規(guī)定。2001年11月2日，財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----中期財(cái)務(wù)報(bào)告》，對(duì)上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)等問(wèn)題做出了規(guī)范。

    為了對(duì)散見于各項(xiàng)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的規(guī)定進(jìn)行總結(jié)，根據(jù)發(fā)展變化了的我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求，歸納出對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的一般性原則要求，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容進(jìn)行全面系統(tǒng)的規(guī)定，保證企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整，財(cái)政部于1998年將《財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)》項(xiàng)目列入了準(zhǔn)則規(guī)劃。在認(rèn)真研究了我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)體系的要求與特點(diǎn)，以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)、澳大利亞、新西蘭、美國(guó)、加拿大等組織和國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上，從2002年開始，財(cái)政部加快了《財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)》的起草進(jìn)程，9月形成了征求意見稿。

    二、關(guān)于本準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容

    本稿目前將財(cái)務(wù)報(bào)告的范圍限定在會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注。《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》規(guī)定，企業(yè)的年度及半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書組成（不需要編制和報(bào)送財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書的企業(yè)除外）。財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書主要內(nèi)容一般包括：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況、利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況、資金增減和周轉(zhuǎn)情況，以及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。

    本稿認(rèn)為，財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書包括了企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的分析和討論，以及對(duì)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的說(shuō)明和未來(lái)前景的預(yù)測(cè)等內(nèi)容，雖然對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者有用，但是無(wú)法用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度的原則和方法對(duì)其中的數(shù)字及文字說(shuō)明性信息進(jìn)行規(guī)范，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及我們考察的其他國(guó)家的相關(guān)準(zhǔn)則，也未涉及此部分內(nèi)容。因此，本準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容不包括財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書的編報(bào)。

    三、關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的組成部分

    本稿規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括以下組成部分：

    （1）資產(chǎn)負(fù)債表；

    （2）利潤(rùn)表；

    （3）現(xiàn)金流量表；

    （4）利潤(rùn)分配表；

    （5）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）增減變動(dòng)表；

    （6）會(huì)計(jì)報(bào)表附注。

    《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》規(guī)定，年度、半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表；季度、月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中通常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表，至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。

    《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、利潤(rùn)分配表、股東權(quán)益增減變動(dòng)表、分部報(bào)表和其他有關(guān)附表。其中，要求在中期報(bào)告和年度報(bào)告中報(bào)送的報(bào)表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和應(yīng)交增值稅明細(xì)表；只要求在年度報(bào)告中報(bào)送的報(bào)表包括：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、股東權(quán)益增減變動(dòng)表、利潤(rùn)分配表、分部報(bào)表（業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部）；要求至少在年度報(bào)告中報(bào)送的報(bào)表是現(xiàn)金流量表。

    《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----中期財(cái)務(wù)報(bào)告》規(guī)定，企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中至少應(yīng)當(dāng)提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及會(huì)計(jì)報(bào)表附注。

    本稿認(rèn)為，企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)提供哪些會(huì)計(jì)報(bào)表首先與會(huì)計(jì)報(bào)表所屬的會(huì)計(jì)期間密切相關(guān)。我部已就中期財(cái)務(wù)報(bào)告中的列報(bào)問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)范，本稿規(guī)范的內(nèi)容主要從年度財(cái)務(wù)報(bào)告的角度出發(fā)，規(guī)范企業(yè)在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中至少應(yīng)提供的信息。

    其次，準(zhǔn)則正式發(fā)布后的實(shí)施范圍也將影響要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表。本稿目前考慮是將除小企業(yè)外的企業(yè)作為實(shí)施范圍，從年度財(cái)務(wù)報(bào)告的角度來(lái)規(guī)范應(yīng)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表。如果將來(lái)本準(zhǔn)則僅在上市公司執(zhí)行，本稿的規(guī)定對(duì)上市公司也將是一個(gè)最低要求。

    四、關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的總體要求

    本稿中規(guī)定的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的總體要求包括遵循國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、列示的一致性、報(bào)表項(xiàng)目的單獨(dú)列示或合并列示、報(bào)表項(xiàng)目間的相互抵銷、比較信息的提供等，目前對(duì)這些問(wèn)題的規(guī)定散見于《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)和制度中。本準(zhǔn)則將這些分散的規(guī)定集中起來(lái)，并加以歸納總結(jié)。主要需要說(shuō)明如下兩個(gè)問(wèn)題：

    1.編制基礎(chǔ)。本稿規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注，并要求企業(yè)在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的能力進(jìn)行估計(jì)；同時(shí)，如果會(huì)計(jì)報(bào)表不是以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制的，則企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中對(duì)此應(yīng)當(dāng)首先予以披露，并進(jìn)一步披露會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)，以及企業(yè)未能以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的原因。本稿認(rèn)為，如果企業(yè)管理部門已決定進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)，或者在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間被迫進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)，資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)應(yīng)該與持續(xù)經(jīng)營(yíng)完全不同。因此，本稿認(rèn)為，如果會(huì)計(jì)報(bào)表不是在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)上編制的，則應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中以顯著的方式讓財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者知曉，并使其了解企業(yè)未能以持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)編制會(huì)計(jì)報(bào)表的原因。

    2.會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的抵銷。從國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)報(bào)表項(xiàng)目抵銷的規(guī)定來(lái)看，資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目一般不能抵銷，收益項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目在符合一定條件的情況下應(yīng)予抵銷。由于我國(guó)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度對(duì)于哪些報(bào)表項(xiàng)目能夠抵銷，哪些項(xiàng)目不能抵銷，都有明確的規(guī)定，比如，利潤(rùn)表中的財(cái)務(wù)費(fèi)用和投資收益項(xiàng)目，都是按抵銷后的凈額列示的。為了保持與現(xiàn)行規(guī)定的一致性，本稿對(duì)此只作了一條原則性的規(guī)定，即，除國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度要求或允許抵銷外，會(huì)計(jì)報(bào)表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目不應(yīng)相互抵銷。

    五、關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容

    本稿對(duì)構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告組成部分的各會(huì)計(jì)報(bào)表及附注的結(jié)構(gòu)和至少應(yīng)當(dāng)列報(bào)的內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)范。本稿規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表及附注的主體結(jié)構(gòu)和至少應(yīng)當(dāng)列報(bào)的內(nèi)容中，需要說(shuō)明的有如下幾點(diǎn)：

    1.流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債的劃分標(biāo)準(zhǔn)。本稿參照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)要求，規(guī)定符合以下三個(gè)條件之一的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)：

    （1）預(yù)計(jì)在自資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中變現(xiàn)、出售或耗用的；

    （2）主要為交易目的而持有的，且預(yù)期在自資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)變現(xiàn)的；

    （3）在自資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)，用途不受限制的貨幣資金。我們認(rèn)為本稿中的規(guī)定便于會(huì)計(jì)報(bào)表編制者更好地掌握流動(dòng)資產(chǎn)與非流動(dòng)資產(chǎn)之間的劃分，避免以單一的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行判斷。

    對(duì)于流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債的劃分，本稿規(guī)定，預(yù)計(jì)需要在自資產(chǎn)負(fù)債表日起1年內(nèi)或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中清償?shù)呢?fù)債。本稿還根據(jù)實(shí)務(wù)中經(jīng)常出現(xiàn)的貸款展期、債務(wù)人違反貸款協(xié)議條款等情況，分別對(duì)這些情況下如何劃分流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債進(jìn)行了規(guī)定。由于企業(yè)違反了貸款協(xié)議或債券發(fā)行協(xié)議中規(guī)定的條款，導(dǎo)致貸款人或債券持有人可隨時(shí)要求清償時(shí)，本稿規(guī)定該項(xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。

    2.利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整。與國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定相比，本稿對(duì)利潤(rùn)表的項(xiàng)目進(jìn)行了一定的調(diào)整，主要體現(xiàn)在：

    （1）取消了主營(yíng)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的劃分。本稿取消了主營(yíng)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的區(qū)分，將由這些業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入和發(fā)生的成本，統(tǒng)一在“營(yíng)業(yè)收入”和“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目中列示，主要是考慮目前許多企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)與其他業(yè)務(wù)的劃分并不明顯，甚至出現(xiàn)主營(yíng)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收入或發(fā)生的成本，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于其他業(yè)務(wù)的現(xiàn)象。鑒于這種情況，再對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)進(jìn)行區(qū)分意義不大，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、澳大利亞等國(guó)相關(guān)準(zhǔn)則也是這樣規(guī)定的。

    （2）取消了“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目。本稿將原構(gòu)成“營(yíng)業(yè)外收支”的項(xiàng)目進(jìn)行了一定的區(qū)分：將非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益在“營(yíng)業(yè)損益”前單列項(xiàng)目反映；將原來(lái)列入“營(yíng)業(yè)外收支”中的主要項(xiàng)目，如自然災(zāi)害損失等大項(xiàng)在“營(yíng)業(yè)損益”之后單列項(xiàng)目反映。

    3.會(huì)計(jì)報(bào)表附注的結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。本稿規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)按照一定的順序披露，先披露是否遵循了國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)，然后再披露采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，接下來(lái)是會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的進(jìn)一步解釋，最后是未在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示，但對(duì)理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量十分有用的信息，如或有事項(xiàng)等。本稿認(rèn)為，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注的披露結(jié)構(gòu)和順序做出規(guī)定，重要的信息先披露，次要的信息后披露，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者迅速清晰地掌握有關(guān)企業(yè)的重要會(huì)計(jì)信息。

    關(guān)于會(huì)計(jì)報(bào)表附注的內(nèi)容，主要增加了兩點(diǎn)披露要求：

    一是在要求企業(yè)披露采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)之外，還要求企業(yè)披露選擇對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目具有重大影響的會(huì)計(jì)政策時(shí)所做的判斷。本稿認(rèn)為，增加這一披露要求便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者了解企業(yè)選擇某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的理由，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解企業(yè)選擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的背景，增加財(cái)務(wù)報(bào)告的可理解性。

    二是增加了關(guān)鍵計(jì)量假設(shè)的披露要求。增加這一披露要求，也是便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者更加理解所提供的信息，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可理解性。