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類 別：證券法規(guī)文 號(hào)：中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)行監(jiān)管部(2001)第2號(hào)頒發(fā)日期：2000-01-31
地 區(qū)：全國(guó)行 業(yè)：全行業(yè)時(shí)效性：有效
第一條 為統(tǒng)一對(duì)首次公開(kāi)發(fā)行股票公司申請(qǐng)文件中資產(chǎn)評(píng)估資料的審核標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范審核工作，根據(jù)《公司法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----基本準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及資產(chǎn)評(píng)估管理的有關(guān)規(guī)定，制定本指引。
第二條 本指引適用于首次公開(kāi)發(fā)行股票公司申請(qǐng)文件中資產(chǎn)評(píng)估資料（以下簡(jiǎn)稱資產(chǎn)評(píng)估資料）的審核。
第三條 審核資產(chǎn)評(píng)估資料的內(nèi)容主要包括以下三個(gè)方面：
1、公司申報(bào)的資產(chǎn)評(píng)估資料的完整性、有效性和合規(guī)性；
2、公司根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的合規(guī)性；
3、公司披露資產(chǎn)評(píng)估資料內(nèi)容與格式的合規(guī)性。
第四條 審核公司申報(bào)的資產(chǎn)評(píng)估資料的完整性、有效性和合規(guī)性，應(yīng)以國(guó)家資產(chǎn)評(píng)估管理部門(mén)和資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)協(xié)會(huì)關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估程序的規(guī)定及資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告格式的規(guī)定等法規(guī)為依據(jù)。同時(shí)，在審核公司申報(bào)的資產(chǎn)評(píng)估資料時(shí)應(yīng)審核資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)是否具有證券從業(yè)資格許可證。
根據(jù)證監(jiān)發(fā)行字[2000]131號(hào)文的要求，2000年9月22日以后設(shè)立的擬申請(qǐng)首次公開(kāi)發(fā)行股票的公司，設(shè)立時(shí)需要資產(chǎn)評(píng)估的，應(yīng)聘請(qǐng)有證券從業(yè)資格許可證的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)承擔(dān)評(píng)估業(yè)務(wù)。若設(shè)立時(shí)需要資產(chǎn)評(píng)估，但沒(méi)有聘請(qǐng)有證券從業(yè)資格許可證的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)承擔(dān)評(píng)估業(yè)務(wù)的，應(yīng)在股份公司運(yùn)行滿三年后才能提出發(fā)行申請(qǐng)，在申請(qǐng)發(fā)行股票前須另聘有證券從業(yè)資格許可證的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)復(fù)核并出具專業(yè)報(bào)告。
首次公開(kāi)發(fā)行股票公司聘請(qǐng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)與設(shè)立時(shí)聘請(qǐng)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)不能為同一家中介機(jī)構(gòu)。同時(shí)，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，本次發(fā)行需進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的， 聘請(qǐng)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)與審計(jì)機(jī)構(gòu)也不能為同一家中介機(jī)構(gòu)。
第五條 審核公司根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的合規(guī)性，應(yīng)區(qū)分公司設(shè)立方式及其資產(chǎn)評(píng)估的目的來(lái)判斷公司根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整是否符合《公司法》及相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)。設(shè)立股份公司的主要方式包括：（1）新設(shè)股份有限公司；（2）有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司；（3）有限責(zé)任公司或非公司制企業(yè)整體改制為股份有限公司；（4）國(guó)有企業(yè)改制為股份有限公司。每種設(shè)立方式適用相關(guān)法規(guī)的情形如下：
（一）新設(shè)股份有限公司
1、《公司法》第80條的規(guī)定，股份有限公司設(shè)立時(shí)“發(fā)起人可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)作價(jià)出資。對(duì)作為出資的實(shí)物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)，必須進(jìn)行評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，并折合為股份”。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----基本準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，投資者投入股份公司的資產(chǎn)應(yīng)該以協(xié)商確定的價(jià)值作為入帳價(jià)值，因此新設(shè)股份有限公司的發(fā)起人可在資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果基礎(chǔ)上協(xié)商確定投入股份有限公司資產(chǎn)的價(jià)值，并據(jù)以折為股份。如果發(fā)起人共同認(rèn)可了資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果，則應(yīng)該將資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值作為入帳價(jià)值，并據(jù)以折為股份。
2、根據(jù)《公司法》第152條第三款的規(guī)定，股份有限公司申請(qǐng)其股票上市應(yīng)滿足“開(kāi)業(yè)時(shí)間在三年以上，最近三年連續(xù)盈利”。因此，新設(shè)股份有限公司應(yīng)在滿足《公司法》上述要求的條件下方可申請(qǐng)發(fā)行新股上市。
（二）有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司
有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司，且變更后運(yùn)行不足三年申請(qǐng)發(fā)行股票的，需連續(xù)計(jì)算原有限責(zé)任公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，其資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果調(diào)帳的合規(guī)性按以下標(biāo)準(zhǔn)掌握：
1、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》第5條和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第6條“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提”及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》第19條“各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)”和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第11條第（十）款“企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量”的規(guī)定，有限責(zé)任公司依法變更為股份有限公司后，變更前后雖然企業(yè)性質(zhì)不同但仍為一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)主體，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----基本準(zhǔn)則》第19條及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第11條的規(guī)定，不應(yīng)改變歷史成本計(jì)價(jià)原則，資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果不應(yīng)進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整。
2、如果有限責(zé)任公司變更為股份有限公司時(shí)，根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行了帳務(wù)調(diào)整的，則應(yīng)將其視同為新設(shè)股份公司，按《公司法》規(guī)定應(yīng)在股份有限公司開(kāi)業(yè)三年以上方可申請(qǐng)發(fā)行新股上市。
3、根據(jù)《公司法》第99條規(guī)定，“有限責(zé)任公司依法經(jīng)批準(zhǔn)變更為股份有限公司時(shí)，折合的股份總額應(yīng)當(dāng)相等于公司凈資產(chǎn)額?！币虼藨?yīng)以變更基準(zhǔn)日經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)額為依據(jù)折合為股份有限公司的股份。
（三）有限責(zé)任公司或非公司制企業(yè)整體改制為股份有限公司
有限責(zé)任公司或非公司制企業(yè)整體改制為股份有限公司的，其資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果調(diào)帳的合規(guī)性按以下標(biāo)準(zhǔn)掌握：
1、有限責(zé)任公司或非公司制企業(yè)整體改制為股份有限公司的，其改制前后為一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)主體，不應(yīng)改變歷史成本計(jì)價(jià)原則，資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果不應(yīng)進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整。
如果有限責(zé)任公司或非公司制企業(yè)整體改制為股份有限公司時(shí)，根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行了帳務(wù)調(diào)整的，則應(yīng)將其視同為新設(shè)股份公司，按《公司法》規(guī)定應(yīng)在股份有限公司開(kāi)業(yè)三年以上方可申請(qǐng)發(fā)行新股上市。
2、有限責(zé)任公司或非公司制企業(yè)整體改制設(shè)立的股份有限公司，運(yùn)行不足三年的，是否可以連續(xù)計(jì)算改制前原企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，應(yīng)按《公司法》等法規(guī)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
（四）國(guó)有企業(yè)改制為股份有限公司
國(guó)有企業(yè)改制為股份有限公司時(shí)，按照現(xiàn)行國(guó)有資產(chǎn)管理辦法，需要根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整?！豆痉ā返?52條規(guī)定，股份有限公司申請(qǐng)其股票上市，必須“開(kāi)業(yè)時(shí)間在三年以上，最近三年連續(xù)盈利；原國(guó)有企業(yè)依法改建而設(shè)立的，或者本法實(shí)施后新組建成立，其主要發(fā)起人為國(guó)有大中型企業(yè)的，可連續(xù)計(jì)算”。因此，國(guó)有企業(yè)改建的股份有限公司或國(guó)有大中型企業(yè)作為主要發(fā)起人設(shè)立的股份有限公司，按國(guó)有資產(chǎn)管理辦法的規(guī)定應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整；按《公司法》規(guī)定，均可以連續(xù)計(jì)算以前年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
第六條 審核公司披露資產(chǎn)評(píng)估資料內(nèi)容與格式的合規(guī)性，應(yīng)依據(jù)公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
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