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中華人民共和國財政部關于對企業(yè)會計核算制度改革征求意見的函  字號大號 標準 小號

類      別：企業(yè)會計
文      號：財會函[2000]
頒發(fā)日期：1999-08-30 ~~地   區(qū)：全國~~
行   業(yè)：全行業(yè)
~~時效性：有效~~

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產建設兵團財務局，國務院有關部、委、局財務司（局）：

    1993年7月1日開始實施的“兩則”、“兩制”，初步實現(xiàn)了我國會計核算模式從傳統(tǒng)計劃經(jīng)濟模式向社會主義市場經(jīng)濟模式的轉換，為促進市場經(jīng)濟的發(fā)展起到了基礎性的作用。隨著我國經(jīng)濟改革的深入和企業(yè)組織形式的變化，分行業(yè)、分所有制的會計核算制度模式已越來越不適應要求，迫切需要進一步深化改革。黨的十五屆四中全會提出的“建立健全全國統(tǒng)一的會計制度”的精神，為深化會計核算制度改革指明了方向；新《會計法》和《企業(yè)財務會計報告條例》（下稱《條例》）為深化會計核算制度改革提供了重要法律依據(jù)。

    為貫徹落實黨的十五屆四中全會精神和《會計法》、《條例》的規(guī)定，適應社會主義市場經(jīng)濟要求，在繼續(xù)制定會計準則的同時，擬對會計核算制度進行改革。改革的初步思路：（1）打破行業(yè)、所有制和組織形式的界限，建立企業(yè)統(tǒng)一的會計核算制度，適用于大、中型企業(yè)；（2）兼顧小規(guī)模企業(yè)不對外直接籌資的特點，制定小規(guī)模企業(yè)會計核算制度；（3）考慮到金融性企業(yè)經(jīng)營的特殊性，制定金融性企業(yè)會計核算制度。為使改革思路和據(jù)此制定的企業(yè)會計核算制定切合實際和具有操作性，特委托你們采取適當形式調查研究和聽取各方面的意見。有關事宜函告如下：

    一、企業(yè)會計核算制度改革中需要研究的問題

    為便于調查研究和征求意見，現(xiàn)將初步考慮到的企業(yè)會計核算制度改革需要研究的問題列示如下：

    1、企業(yè)統(tǒng)一的會計核算制度主要規(guī)范會計科目和會計報表，并對企業(yè)會計核算的基本科目和報表填制方法作出說明。為方便企業(yè)進行會計核算，還需要針對特殊業(yè)務和特殊行業(yè)的基本業(yè)務制定一些相應的補充規(guī)定（主要突出行業(yè)的收入、費用核算特點），尤其是對具有行業(yè)特點的經(jīng)濟業(yè)務核算程序加以指導。其中，特殊業(yè)務主要指外幣核算、債務重組、房地產開發(fā)、企業(yè)合并、合并報表等；特殊行業(yè)的基本業(yè)務主要指商業(yè)企業(yè)、交通運輸企業(yè)、郵電通信企業(yè)、旅游企業(yè)等企業(yè)的基本業(yè)務，如商業(yè)企業(yè)的購、銷、調、存業(yè)務。

    問題：除以上提到的特殊業(yè)務以及特殊行業(yè)的基本業(yè)務外，還有哪些特殊業(yè)務和特殊行業(yè)的基本業(yè)務需要由企業(yè)統(tǒng)一的會計核算制度規(guī)范？

    2、現(xiàn)行會計核算制度中對營業(yè)收入的科目和報表反映有兩種做法。一種做法是將營業(yè)收入劃分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入；另一種做法是不作這種區(qū)分。

    問題：有無必要作這種區(qū)分？

    3、按《條例》的規(guī)定，那些不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的項目不能作為企業(yè)的資產核算。這就涉及到資產減值問題。目前，在股份有限責任公司，會計制度要求對應收款項、存貨、短期投資和長期投資進行資產減值測試，提取減值準備，但沒有要求對固定資產、無形資產提取減值準備。

    問題：除對應收款項、存貨、短期投資和長期投資等要求提取減值準備外，有無必要將提取準備的范圍擴展到固定資產、無形資產等長期資產？如認為有必要，應在何時提取，采用什么方法提??？此外，提取的減值準備，在資產負債表上是根據(jù)相關項目分別反映（應收賬款的壞賬準備作為應收賬款的備抵項目反映，長期投資減值準備作為長期投資的備抵項目反映），還是總括為一個項目，單獨反映（即作為資產項目的一個總備抵項目反映），或者先抵減相關資產項目反映（如長期投資以抵減減值準備后的凈額反映）？提取減值準備時記錄的相關費用，在利潤表上是分別不同項目反映，還是總括反映？

    4、會計報表附注是財務會計報告的重要組成部分，對于報表使用者更清楚地了解企業(yè)的情況具有不可或缺的作用。

    問題：對企業(yè)會計報表附注應提供的內容，要不要區(qū)分不同的企業(yè)作出規(guī)范（比如說，分別上市公司和非上市公司提出不同的報表附注披露要求）？

    如果認為在擬定企業(yè)統(tǒng)一的會計核算制度過程中還需要注意其他問題，也請?zhí)岢鰜怼?br>
    二、征求意見的范圍

    征求意見工作應當體現(xiàn)廣泛性和代表性，尤其要注意聽取企業(yè)會計人員、注冊會計師、高等院校會計學者以及證券監(jiān)管部門相關人員的意見，也要注意聽取不同類型、不同規(guī)模、不同性質的企業(yè)的意見。

    三、意見返回時間

    由于時間緊，請各地區(qū)、部門的意見以書面形式于2000年8月31日前郵寄、傳真（或發(fā)送電子郵件）給財政部會計司制度二處。電子郵件可通過feng.sp＠m(xù)of. gov.cn發(fā)送。

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