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類 別：企業(yè)會計文 號：國稅發(fā)[1999]209號頒發(fā)日期：1999-01-31
地 區(qū)：全國行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
第一條 為規(guī)范稅務師事務所財務管理工作，根據(jù)《企業(yè)財務通則》，并結合稅務師事務所經(jīng)營特點和管理要求，制定本辦法。
第二條 本辦法適用于經(jīng)國家稅務總局及其授權機關批準，在我國境內(nèi)依法設立的有限責任稅務師事務所和合伙稅務師事務所（以下簡稱事務所）。
第三條 事務所實行獨立核算，自負盈虧。事務所應當按照規(guī)定建立健全財務管理制度，正確進行各項財務收支的會計核算，如實反映財務狀況和經(jīng)營成果，依法納稅，及時足額交納會費，并接受主管稅務機關和注冊稅務師管理機構的監(jiān)督檢查。
第四條 事務所的所有者權益包括收資本、資本公積、盈余公積（包括：法定盈余公積金、任意盈余公積金、法定盈余公積金）、未分配利潤。法定盈余公積金和任意盈余公積金用于彌補虧損或轉增資本等事業(yè)發(fā)展方向，不得挪作他用；法定盈余公益金用于事務所的集體福利。
第五條 事務所的負債分為流動負債和長期負債。
流動負債包括短期借款、應付帳款、預收帳款、應付工資、應付福利費、未交稅金、其他應付款、預提費用等。
長期負債包括長期借款、職業(yè)風險基金、住房周轉金等。
第六條 事務所流動資產(chǎn)包括現(xiàn)金、各種存款、短期投資、應收票據(jù)、應收帳款、其他應收款、存貨、待攤費用等。
事務所非流動資產(chǎn)包括長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等。
第七條 事務所所購建的實物資產(chǎn)，單價在2000元以上，使用期在一年以上的，應列為固定資產(chǎn)核算。事務所根據(jù)實際情況，可按《旅游、飲食服務企業(yè)財務制度》的規(guī)定制定固定資產(chǎn)目錄。
事務所固定資產(chǎn)應計提折舊，計人業(yè)務支出。折舊方法采用直線法（平均年限法），折舊使用年限參照《旅游、飲食服務業(yè)企業(yè)財務制度》；固定資產(chǎn)的凈殘值率為固定資產(chǎn)原值的3%.事務所發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用，計入當期業(yè)務支出。修理費用發(fā)生不均衡、數(shù)額較大的，可以采用待攤的辦法，但攤銷期一般不超過12個月。
固定資產(chǎn)有償轉讓或者清理報廢的變價凈收入與其帳面凈值的差額，計入其他收入或其他支出。、事務所應當于年終決算前對固定資產(chǎn)進行一次盤點清查，發(fā)生盤盈或盤虧的固定資產(chǎn)凈值計人其他收入或其他支出。
第八條 事務所遞延資產(chǎn)包括開辦費等攤銷期限在一年以上的待攤費用等。
開辦費是指事務所在籌建期間發(fā)生的費用，包括籌建期間人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)購建成本的匯兌損益、利息等支出。
開辦費自事務所開業(yè)之次月起分期攤入業(yè)務支出，攤銷期一般不短于5年。
第九條 事務所通過認購債券等方式向其他單位投資（包括長期投資和短期投資）必須按照國家有關證券法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。
事務所對外投資取得的收益計入其他收入。
第十條 事務所的支出包括業(yè)務支出和其他支出。
業(yè)務支出是指事務所開展業(yè)務所必須的各種費用開支，包括工資福利費、工會經(jīng)費、辦公費、郵電費、差旅費、工作餐費、修理費、租賃費、折舊費、物料用品費、職工教育經(jīng)費、業(yè)務招待費、會議費、營業(yè)稅及附加、其他稅金、會費、汽車費用、失業(yè)保險費、勞動保險費、職業(yè)風險基金、存貨盤虧處理和其他業(yè)務支出等。
（--）工資是指全體工作人員的基本工資、效益工資、獎金、各種補貼和津貼、試用期臨時待遇。
（二）福利費按事務所職工工資總額的14％提取，用于職工的醫(yī)藥費、職工生活困難補助費等。
（三）工會經(jīng)費是指按事務所職工工資總額的2％提取撥交給工會的經(jīng)費。
（四）辦公費是指用于辦公用文具、印刷、水電等費用。
（五）郵電費是指用于事務所交寄信件和通訊工具使用的費用。
（六）差旅費是指事務所工作人員因公出差費用。
（七）工作餐費是指用于為事務所工作人員（含為事務所工作的外請人員）提供工作餐而支付的費用。
（八）修理費是指固定資產(chǎn)的日常修理費和大修理費用。
（九）租賃費是指租入固定資產(chǎn)的租金（不包括融資租賃費）。
（十）折舊費是指按規(guī)定計提的固定資產(chǎn)折舊費。
（十一）物料用品費是指因消耗使用各種材料和低值易耗品而計入業(yè)務支出的費用。
（十二）職工教育經(jīng)費按工資總額的1.5％提取，用于事務所職工崗前培訓、在職培訓、后續(xù)教育而支付的費用。
（十三）業(yè)務招待費是指事務所為正常業(yè)務往來的需要而支付的費用，參照旅游、飲食服務企業(yè)的標準執(zhí)行。
（十四）會議費是指事務所為正常業(yè)務開展召開各種會議而支付的費用。
（十五）營業(yè)稅及附加是指事務所按規(guī)定應繳納的營業(yè)稅及教育費附加、城市維護建設稅等。
（十六）其他稅金是指事務所按規(guī)定應繳納的房產(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和印花稅等。
〈十七）會費是指按照注冊稅務師協(xié)會章程和有關規(guī)定提取，分別上繳中國注冊稅務師協(xié)會和省級注冊稅務師協(xié)會的團體會員會費。個人會員會費由注冊稅務師個人支付，不得列人本項目。
（十八）汽車費用是指事務所為正常業(yè)務開展而支付的汽車費用。
（十九）失業(yè)保險費是指按國家有關規(guī)定繳納的失業(yè)保險費。
（二十）勞動保險費是指按國家規(guī)定繳納的職工退休統(tǒng)籌金、大病統(tǒng)籌金等。
（二十一）職業(yè)風險基金按業(yè)務收入的10％計提，作為因不可避免的工作失誤而依法進行賠償?shù)臏蕚浣?。提取累計額至少應達到法定注冊資本的80%.提取的職業(yè)風險基金不得挪作他用。
（二十二）存貨盤虧處理是指事務所存貨發(fā)生正常盤虧損失的處理。盤盈沖減業(yè)務支出。
（二十三）其他業(yè)務支出指不屬于以上項目的業(yè)務支出，如：開辦費攤銷、財產(chǎn)保險費等。
其他支出是指業(yè)務支出以外的支出，包括財務費用、壞帳損失、捐贈支出、固定資產(chǎn)盤虧和處理固定資產(chǎn)凈損失、非常損失、附營業(yè)務支出等。
第十一條 事務所的收入包括業(yè)務收入、附營業(yè)務收入和其他收入。
業(yè)務收入是指事務所接受委托對委托人進行綜合代理或單項代理取得的收入以及開展培訓等其他業(yè)務所取得的收入。
附營業(yè)務收入是指事務所經(jīng)銷帳證、表冊等取得的凈收入。
其他收入是指事務所投資凈收益、固定資產(chǎn)盤盈和處理固定資產(chǎn)凈收益等其他收入。
事務所的一切收入都必須按規(guī)定入帳，各項業(yè)務收費標準，應嚴格按照有關規(guī)定執(zhí)行。
事務所的各項收入應于業(yè)務已經(jīng)完成、款項已經(jīng)收到時確認收入的實現(xiàn)；在業(yè)務尚未完成但已取得了款項或收取款項的憑據(jù)時，可根據(jù)完成進度或完成合同情況分期結轉收入。
第十二條 事務所的利潤是一個會計年度（自1月1日至12月31日）的收入減去支出后的凈額）再加減以前年度損益調整，在按照規(guī)定作相應的納稅調整后，依法繳納所得稅。
事務所發(fā)生年度虧損的，可按國家有關規(guī)定稅前彌補。
第十三條 有限責任稅務師事務所繳納所得稅后的利潤，首先用于彌補事務所以前年度虧損；其次按照稅后利潤扣除前項后的10%.提取法定盈余公積金和5％--10%的法定公益金。法定盈余公積金累計額為事務所注冊資本的50％以上的，可不再提取。剩余部分事務所可按《公司法》有關規(guī)定提取任意盈余公積金（一般不得低于10％的比例用于事業(yè)發(fā)展）和應付投資者利潤。事務所的各項稅收減免轉作法定盈余公積金。
合伙稅務師事務所的利潤和虧損由合伙協(xié)議約定的比例分配和分擔；合伙協(xié)議未約定利潤分配和虧損比例的，由各合伙人平均分配和分擔，但合伙協(xié)議不得約定將全部利潤給部分合伙人或由部分合伙人承擔全部虧損。
第十四條 事務所應按規(guī)定向省級注冊稅務師管理機構報送財務報表。事務所報送的財務報表包括：資產(chǎn)負債表、資產(chǎn)負債表補充資料、損益表、業(yè)務支出明細表以及財務報表附注。分半年報、年度報兩種。事務所的半年報時間為7月15日前；年度報時間為第二年2月15日前報送到省級注冊稅務師管理機構。省級注冊稅務師管理機構于第二年3月31日前匯總報表（包括資產(chǎn)負債表、損益表及損益表附列資料）報送國家稅務，總局注冊稅務師管理機構。
第十五條 事務所發(fā)生解散或破產(chǎn)以及其他原因宣布終止時，應當進行清算。清算時應按有關規(guī)定進行。
第十六條 各事務所根據(jù)本規(guī)定，結合事務所的具體情況，制定本所的財務管理辦法，并報省級注冊稅務師管理機構備案。
第十七條 本規(guī)定由國家稅務總局負責解釋。
第十八條 本辦法自2000年1月1日起執(zhí)行。
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