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類 別：企業(yè)會計準則文 號：國際會計準則解釋公告第20號頒發(fā)日期：1998-08-31
地 區(qū)：全國行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
問題
1、在一些情況下，投資者可能會持有各種按權(quán)益法核算的在聯(lián)營企業(yè)的或合營的財務(wù)權(quán)益。例如，投資者可能持有的財務(wù)權(quán)益包括普通股或優(yōu)先股、貸款、預(yù)付款、債務(wù)性證券、獲得普通股的選擇權(quán)或者應(yīng)收賬款。
2、《國際會計準則第28號》第22段指出，在權(quán)益法下，一旦投資者對聯(lián)營企業(yè)的虧損分擔額等于或超過了投資的賬面金額，該投資者通常應(yīng)終止將其對聯(lián)營企業(yè)的更多虧損分擔額列人收益表。但是，對于投資者作出擔?；蚱渌兄Z的聯(lián)營企業(yè)債務(wù)，應(yīng)在投資者已承擔的義務(wù)或已代聯(lián)營企業(yè)償債的支出范圍內(nèi)，計提追加損失。
3.在權(quán)益法下，問題是：
（1）何種財務(wù)權(quán)益應(yīng)計人《國際會計準則第28號》第22段所指的投資賬面金額；
（2）若企業(yè)持有末計人投資賬面金額的其他在被投資者中的財務(wù)權(quán)益，該實體是否應(yīng)繼續(xù)確認超過投資賬面金額的對聯(lián)營企業(yè)或合營的虧損分擔額。
4.本解釋公告規(guī)范了《國際會計準則第28號》中權(quán)益法的應(yīng)用。根據(jù)《國際會計準則第31號一合營中權(quán)益的財務(wù)報告》第32段規(guī)定的允許選用的處理方法，采用權(quán)益法報告其在共同控制實體權(quán)益的企業(yè)，也適用本解釋公告。
結(jié)論
5.財務(wù)權(quán)益可以多種方式進行描述，例如，一些權(quán)益被描述為普通股或優(yōu)先股。根據(jù)《國際會計準則第28號》第22段，投資的賬面金額應(yīng)僅包括那些能提供給投資者參與被投資者盈利或虧損以及剩余權(quán)益的無限制權(quán)利的工具的賬面金額。
6.如果投資者分擔的虧損額超過了投資的賬面金額，投資的賬面金額應(yīng)減為零，并應(yīng)終止確認更多的虧損，除非投資者對被投資者負有義務(wù)或者有義務(wù)履行其曾保證或以其他方式承諾的被投資者的義務(wù)（而不論有無提供資金）。若投資者負有這樣的義務(wù)，則應(yīng)繼續(xù)確認其對被投資者虧損的分擔額。
7.根據(jù)本解釋公告第5段，未計人投資賬面金額的對被投資者的財務(wù)權(quán)益，應(yīng)按照其他適用的國際會計準則進行會計處理，例如《國際會計準則第39號一金融工具：確認和計量》以及（在實施《國際會計準則第39號》之前尺國際會計準則第25號一投資會計》（1994年重編）。
8.被投資者的持續(xù)虧損應(yīng)被認為是在該被投資者的財務(wù)權(quán)益，包括根據(jù)本解釋公告第5段計人投資賬面金額的財務(wù)權(quán)益和其他財務(wù)權(quán)益可能已發(fā)生減值的客觀證據(jù)。計人資產(chǎn)賬面金額的財務(wù)權(quán)益賬面金額的減值應(yīng)以根據(jù)權(quán)益法下的虧損讕整后的賬面金額為基礎(chǔ)確定。
9.如果投資者曾保證或以其他方式承諾了被投資者的義務(wù)或履行被投資者的義務(wù)，那么，除了應(yīng)繼續(xù)確認其對被投資者虧損的分擔額之外，投資者還應(yīng)確定按照《國際會計準則第37號一準備、或有負債和或有資產(chǎn)》是否應(yīng)確認一項準備。（在實施《國際會計準則第37號》之前，應(yīng)根據(jù)《國際會計準則第10號一或有事項和資產(chǎn)負債表日后事項》（1994年重編）的要求評價準備的確認。
披露
10.如果投資者終止確認其對被投資者的虧損分擔額，那么，投資者應(yīng)在財務(wù)報表附注中披鍺當期及累積未確認的對被投資者虧損的分擔額。
結(jié)論依據(jù)
11《國際會計準則第28號》對權(quán)益法作了定義，并就如何采用權(quán)益法（包括初始成本的分攤以及投資者利潤或虧損份額的后續(xù)確認）提供了指南。這些定義和指南也適用于根據(jù)《國際會計準則第31號》第32段采用權(quán)益法的合營者。
12.根據(jù)《國際會計準則第28號》提供的指南，被投資者虧損的確認與代表投資者在被投資者凈資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的工具有關(guān)。對被投資者的所有其他財務(wù)權(quán)益不是投資賬面金額的一部分，應(yīng)按其他適用的國際會計準則進行會計處理。
13《國際會計準則第28號》第22段指出，對于投資者作出擔保或其他承諾的被投資者債務(wù)，應(yīng)在投資者己承擔的義務(wù)或已代被投資者償債的支出范圍內(nèi)，計提追加的損失。對被投資者負擔的義務(wù)以及為履行投資者曾保證或承諾的義務(wù)而對被投資者的支付，實質(zhì)上與投資者以被投資者的名義承擔義務(wù)或進行支付這類義務(wù)是相同的。因此，對被投資者負有義務(wù)以及以任何形式（例如對被投資者的貸款或預(yù)付款）為義務(wù)提供資金的事實，不應(yīng)導(dǎo)致虧損確認的終止。
14.對于按權(quán)益法核算的財務(wù)權(quán)益，《國際會計準則第28號》第23段要求，如果有跡象表明，對聯(lián)營企業(yè)的投資可能已發(fā)生減值，則企業(yè)應(yīng)根據(jù)《國際會計準則第36號一資產(chǎn)減值》確定是否應(yīng)確認減值損失。對于按《國際會計準則第39號》核算的財務(wù)權(quán)益尺國際會計準則第羽號》第109段要求企業(yè)在每個資產(chǎn)負債表日評價是否存在客觀的證據(jù)表明某項金融資產(chǎn)或某組金融資產(chǎn)可能已發(fā)生減值。如果存在任何證據(jù)表明可能已發(fā)生減值，則企業(yè)應(yīng)根據(jù)《國際會計準則第39號》第111段和117段進行相關(guān)的減值測試。被投資者的持續(xù)虧損就是可能已發(fā)生減值的證據(jù)，并應(yīng)進行進一步的測試以確定是否應(yīng)確認減值費用。
15.《國際會計準則第37號》規(guī)范了準備的確認和計量要求，包括擔保以及法定或推定義務(wù)。計量準備應(yīng)考慮權(quán)益法下已確認的被投資方的虧損，并因此避免重復(fù)對權(quán)益法下已確認的虧損計提準備。
16《國際會計準則第28號》第22段指出，如果被投資者以后有報告收益，投資者只有在分得的利潤份額與未確認的凈損失份額相等后，才能重新開始記錄所得的利潤份額。披露末確認的投資者對被投資者的虧損分擔額，對于提供與了解投資狀況有關(guān)的信息是必要的。
結(jié)論達成日期：1999年8月
生效日期：本解釋公告自2000年7月15日起有效。會計政策變更應(yīng)按《國際會計準則第8號》第46段的過渡性規(guī)定進行會計處理。
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