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類 別：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則文 號(hào)：解釋公告第21號(hào)頒發(fā)日期：1998-08-31
地 區(qū)：全國(guó)行 業(yè)：全行業(yè)時(shí)效性：有效
問題
1、《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)----所得稅會(huì)計(jì)》第51段指出，遞延所得稅負(fù)債和資產(chǎn)的計(jì)量，應(yīng)反映在資產(chǎn)負(fù)債表日從企業(yè)預(yù)期收回或清償那些引起暫時(shí)性差異的資產(chǎn)和負(fù)債賬面金額的方式中推算出的納稅結(jié)果。
2、《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)----所得稅會(huì)計(jì)》第20段指出，資產(chǎn)重估并不總是會(huì)影響重估當(dāng)期的應(yīng)稅利潤(rùn)（或納稅虧損），而且，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)可能不會(huì)因重估而調(diào)整。如果賬面金額的未來(lái)收回是應(yīng)稅的，那么，重估后資產(chǎn)的賬面金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額屬于暫時(shí)性差異，并會(huì)產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)。
3、問題是，就那些不進(jìn)行折舊的（非折舊資產(chǎn)）且根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)----不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備》（1998修訂）第29段已重估的資產(chǎn)而言，如何解釋收回這個(gè)概念。
4、本解釋公告也適用于根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)----投資》第23段（2）以重估價(jià)計(jì)量，但若適用《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)----不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備》原本也應(yīng)屬于非折舊資產(chǎn)的投資性房地產(chǎn)。
結(jié)論
5、《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)----不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備》第29段中非折舊資產(chǎn)重估價(jià)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)，應(yīng)以通過銷售收回該資產(chǎn)賬面金額所產(chǎn)生的納稅結(jié)果為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，而不論該資產(chǎn)賬面金額的計(jì)量基礎(chǔ)如何。因此，如果稅法規(guī)定，銷售資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)稅金額的適用稅率不同于使用資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)稅金額的適用稅率，那么，應(yīng)使用前一項(xiàng)稅率計(jì)量。
結(jié)論依據(jù)
6、《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》指出，如果與資產(chǎn)相關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)，則企業(yè)應(yīng)確認(rèn)該資產(chǎn)。通常，這些未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益將通過銷售、使用、或先使用后銷售而獲得（因此，資產(chǎn)的賬面金額也將通過這些方式收回）。確認(rèn)折舊意味著，應(yīng)折舊資產(chǎn)賬面金額中的應(yīng)折舊金額部分預(yù)期將通過使用來(lái)收回，而殘值部分將通過銷售來(lái)收回。與此一致，諸如具有無(wú)限壽命的土地等非折舊資產(chǎn)的賬面金額將只有通過銷售而收回。也就是說，由于資產(chǎn)不可折l日，其賬面金額的任何部分預(yù)期都不會(huì)通過使用（即消耗）而收回。與非折舊資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅應(yīng)反映銷售資產(chǎn)的納稅結(jié)果。
7、對(duì)預(yù)期收回方式的預(yù)測(cè)不應(yīng)建立在資產(chǎn)賬面金額的計(jì)量基礎(chǔ)上。例如，如果非折舊資產(chǎn)的賬面金額以其使用價(jià)值計(jì)量，該計(jì)量基礎(chǔ)并不意味著資產(chǎn)的賬面金額預(yù)期將通過使用來(lái)收回，而是在最終處置時(shí)以殘值的方式收回。
結(jié)論達(dá)成日期：1999年8月
生效日期：本結(jié)論自2000年7月15日起生效。會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)----當(dāng)期凈損益、重大差錯(cuò)和會(huì)計(jì)政策變更》第46段的過渡性規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（參考資料：《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)----所得稅》（1996年修訂））
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