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類 別：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則文 號：財(cái)協(xié)字[1999]6號頒發(fā)日期：1998-03-03
地 區(qū)：全國行 業(yè)：全行業(yè)時(shí)效性：有效
第一章 總則
第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)行合并會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》，制定本公告。
第二條 本公告所稱合并會計(jì)報(bào)表審計(jì)，是指注冊會計(jì)師依法接受委托、按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對被審計(jì)單位的合并會計(jì)報(bào)表實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并對合并會計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。
第三條 注冊會計(jì)師執(zhí)行與合并會計(jì)報(bào)表有關(guān)的其他審計(jì)業(yè)務(wù)，除有特定要求者外，應(yīng)當(dāng)參照本公告辦理。
第二章 編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)的特殊考慮
第四條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解以下與編制合并會計(jì)報(bào)表相關(guān)的事項(xiàng)，以合理制定審計(jì)計(jì)劃：
（一）合并會計(jì)報(bào)表的編制范圍；
（二）集團(tuán)內(nèi)公司間的股權(quán)關(guān)系；
（三）集團(tuán)內(nèi)公司間交易頻率、性質(zhì)及規(guī)模；
（四）母公司和子公司會計(jì)核算組織形式和會計(jì)政策；
（五）母公司和子公司適用的相關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)，子公司的行業(yè)性質(zhì)及特殊的會計(jì)政策和稅收政策；
（六）其他重要事項(xiàng)。
第五條 注冊會計(jì)師執(zhí)行合并會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別考慮以下因素：
（一）審計(jì)范圍；
（二）重點(diǎn)會計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；
（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及重要性水平的評估；
（四）對不同子公司的審計(jì)策略；
（五）審計(jì)小組的組成、人員分工及其組織協(xié)調(diào)。
第六條 注冊會計(jì)師在確定合并會計(jì)報(bào)表審計(jì)范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求，并著重考慮子公司在企業(yè)集團(tuán)中的重要程度、子公司所處的環(huán)境以及是否利用其他注冊會計(jì)師的工作。
第七條 注冊會計(jì)師在確定合并會計(jì)報(bào)表重點(diǎn)會計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下事項(xiàng)：
（一）合并會計(jì)報(bào)表的編制政策；
（二）母公司和子公司所采用的會計(jì)政策；
（三）合并范圍的變動情況；
（四）母公司和子公司的內(nèi)部控制；
（五）集團(tuán)內(nèi)公司間交易頻率、性質(zhì)及規(guī)模。
第八條 注冊會計(jì)師在評估合并會計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)主要考慮以下因素：
（一）母公司和子公司各賬戶余額或各類交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的可能性；
（二）母公司和子公司的營業(yè)收入、凈利潤、資產(chǎn)總額和凈資產(chǎn)占企業(yè)集團(tuán)的比重。
第三章 實(shí)施審計(jì)程序時(shí)的特殊考慮
第九條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，審查合并會計(jì)報(bào)表的合并范圍是否符合有關(guān)規(guī)定，并在審計(jì)合并范圍內(nèi)母公司和子公司個(gè)別會計(jì)報(bào)表基礎(chǔ)上，對被審計(jì)單位的合并工作底稿、抵銷分錄和其他合并資料進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。
第十條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對被審計(jì)單位的合并工作底稿、抵銷分錄和其他合并資料進(jìn)行測試和分析，并對合并會計(jì)報(bào)表的整體合理性進(jìn)行復(fù)核。
第十一條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對被審計(jì)單位合并范圍的披露情況進(jìn)行審計(jì)，以確定：
（一）納入合并范圍的子公司的全稱、注冊地、法定代表人、注冊資本、母公司所持股權(quán)比例、經(jīng)營范圍等基本情況是否適當(dāng)披露；
（二）未納入合并范圍的子公司的全稱、母公司所持股權(quán)比例、注冊資本、經(jīng)營情況、財(cái)務(wù)狀況及未合并的原因是否適當(dāng)披屬；
（三）合并范圍的變動及其影響是否適當(dāng)披露。
第十二條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對母公司與子公司的會計(jì)報(bào)表決算日、會計(jì)期間的一致性進(jìn)行審計(jì)。不一致時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位按有關(guān)規(guī)定披露有關(guān)子公司的名稱，其會計(jì)報(bào)表決算日、會計(jì)期間與母公司即不一致的原因，或?qū)ζ鋾?jì)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整。
第十三條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對母公司與子公司所采用會計(jì)政策的一致性進(jìn)行審計(jì)。如存在重大差異，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請母公司在編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)對子公司會計(jì)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整。
第十四條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就母公司對子公司的長期股權(quán)投資核算方法進(jìn)行審計(jì)。如母公司未按權(quán)益法核算對子公司的投資，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否提請母公司進(jìn)行調(diào)整。
注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對母公司的長期股權(quán)投資行子公司的所有者權(quán)益的抵銷情況進(jìn)行審計(jì)，以確定在編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)是否重復(fù)計(jì)算企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)和所有者權(quán)益。
注冊會汁師應(yīng)當(dāng)對母公司按權(quán)益法核算的投資收益的抵銷情況進(jìn)行審計(jì)，以確定在編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)是否重復(fù)計(jì)算企業(yè)集團(tuán)的凈利潤。
第十五條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對集團(tuán)內(nèi)公司間下列重大交易及其未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷情況進(jìn)行審計(jì)，以確定其影響是否消除：
（一）集團(tuán)內(nèi)公司間的債權(quán)、債務(wù)；
（二）集團(tuán)內(nèi)公司間的存貨交易；
（三）集團(tuán)內(nèi)公司間的固定資產(chǎn)交易；
（四）集團(tuán)內(nèi)公司間的收入、支出；
（五）集團(tuán)內(nèi)公司間的其他重大交易。
第十六條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注以前年度集團(tuán)內(nèi)公司間交易對本年度合并會計(jì)報(bào)表編制的影響。
第十七條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對合并會計(jì)報(bào)表中的少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益進(jìn)行審計(jì)，以確定合并會計(jì)報(bào)表是否恰當(dāng)反映少數(shù)股東權(quán)益及少數(shù)股東損益。
第十八條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對子公司利潤分配的抵銷情況進(jìn)行審計(jì)，以確定在編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)是否重復(fù)分配利潤。
第十九條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對外幣會計(jì)報(bào)表的折算方法及結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，以確定其是否符合有關(guān)規(guī)定。
第二十條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對合并價(jià)差、外幣會計(jì)報(bào)表折算差額的形成原因、攤情況及具披露進(jìn)行審計(jì)，以確定其是否符合有關(guān)規(guī)定。
第二十一條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對會計(jì)年度中新增加的子公司及其會計(jì)報(bào)表合并方法進(jìn)行審計(jì)，以確定新增加子公司的利潤表是否從股權(quán)取得之日后合并。
第二十二條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注會計(jì)年度中因股權(quán)變動，被投資企業(yè)不再成為子公司的會計(jì)處理方法。
第二十三條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將被審計(jì)單位的合并工作底稿、抵銷分錄及其他合并資料的審計(jì)過程與結(jié)果記錄于審計(jì)工作底稿。
第四章 編制審計(jì)報(bào)告時(shí)的特殊考慮
第二十四條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告的范圍段明確指出所審計(jì)會計(jì)報(bào)表為合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表以及合并現(xiàn)金流量表。
第二十五條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注母公司及重要子公司審計(jì)意見的類型及其對合并會計(jì)報(bào)表審計(jì)意見的影響，合并會計(jì)報(bào)表審計(jì)范圍是否受到限制，是否存在未抵銷的集團(tuán)內(nèi)公司間重大交易，是否存在未抵銷的集團(tuán)內(nèi)公司間的重大債權(quán)和債務(wù)，是否存在未予適當(dāng)披露的事項(xiàng)，并據(jù)以確定其對合并會計(jì)報(bào)表審計(jì)意見的影響。
第二十六條 如在合并會計(jì)報(bào)表審計(jì)中利用其他注冊會計(jì)師工作，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求編制和出具審計(jì)報(bào)告。
第五章 附則
第二十七條 本公告由中國注冊會計(jì)師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。
第二十八條 本公告自1999年7月1日起施行。
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