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類 別：企業(yè)所得稅,個(gè)人所得稅文 號：京地稅個(gè)[1998]345號頒發(fā)日期：1997-09-02
地 區(qū)：北京行 業(yè)：其他時(shí)效性：有效
各區(qū)、縣地方稅務(wù)局、各分局：
現(xiàn)將國家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的雇員的境外保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)［1998］101號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請依照執(zhí)行。對執(zhí)行中的問題請及時(shí)向市局反饋。
一九九八年八月三日
國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的雇員的境外保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)所得稅處理問題的通知
國稅發(fā)［1998］101號
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
據(jù)反映，一些外商投資企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的外國企業(yè)（以下統(tǒng)稱企業(yè)）按照有關(guān)國家（地區(qū)）社會保險(xiǎn)制度的要求，或者作為企業(yè)內(nèi)部的福利或獎(jiǎng)勵(lì)制度，直接或間接為其在中國境內(nèi)工作的雇員（含在中國境內(nèi)有住所和無住所的雇員）向境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)（包括社會保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)和商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)）支付失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、退休（養(yǎng)老）金、儲蓄金、人身意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等其他名目的境外保險(xiǎn)費(fèi)。現(xiàn)將上述境外保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)稅務(wù)處理問題明確如下：
一、關(guān)于企業(yè)所得稅的稅務(wù)處理
根據(jù)《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》（以下稱實(shí)施細(xì)則）第十九條第十項(xiàng)和第二十四條第二款的規(guī)定，企業(yè)直接為其在中國境內(nèi)工作的雇員個(gè)人支付或負(fù)擔(dān)的各類境外商業(yè)人身（人壽）保險(xiǎn)費(fèi)和境外社會保險(xiǎn)費(fèi)，不得在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除。但上述境外保險(xiǎn)費(fèi)作為支付給雇員的工資、薪金的，可以根據(jù)實(shí)施細(xì)則第二十四條第一款的規(guī)定，在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除。
二、關(guān)于個(gè)人所得稅的稅務(wù)處理
（一）企業(yè)為其在中國境內(nèi)工作的雇員個(gè)人支付或負(fù)擔(dān)的各類境外保險(xiǎn)費(fèi)，凡以支付其雇員工資、薪金的名義已在企業(yè)應(yīng)納稅所得額中扣除的，均應(yīng)計(jì)入該雇員個(gè)人的工資、薪金所得，適用《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》和國際稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。
（二）企業(yè)未在其應(yīng)納稅所得額中扣除而支付或負(fù)擔(dān)的其中國境內(nèi)工作雇員的境外保險(xiǎn)費(fèi)，原則上也應(yīng)計(jì)入該雇員個(gè)人的工資、薪金所得，適用《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》和國際稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，但對其中確屬于按照有關(guān)國家法律規(guī)定應(yīng)由雇主負(fù)擔(dān)的社會保障性質(zhì)的費(fèi)用，報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，可不計(jì)入雇員個(gè)人的應(yīng)納稅所得額。
（三）在中國境內(nèi)工作的雇員個(gè)人支付的各類境外保險(xiǎn)費(fèi)，均不得從該雇員個(gè)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。
三、本通知自發(fā)文之日起執(zhí)行。以前規(guī)定與本通知規(guī)定內(nèi)容有不同的，一律停止執(zhí)行。
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