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類 別：個人所得稅文 號：皖地稅[1998]4號頒發(fā)日期：1997-02-14
地 區(qū)：安徽行 業(yè)：其他時效性：有效
各行署、市、縣地方稅務(wù)局：
隨著對外經(jīng)濟(jì)交流與合作的發(fā)展，外籍人員在我省從事投資、經(jīng)營活動或提供勞務(wù)的情況也日益增多。為維護(hù)國家稅收權(quán)益，對外籍人員來源于中國境內(nèi)、境外的所得加強(qiáng)個人所得稅征收管理，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其《實(shí)施條例》、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實(shí)施細(xì)則》和有關(guān)稅收法規(guī)的精神，現(xiàn)就外籍人員個人所得稅征收管理的有關(guān)問題，明確如下：
一、關(guān)于外籍人員取得來源于中國境內(nèi)所得的界定問題
根據(jù)個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，外籍人員從中國境內(nèi)取得的所得，是指來源于中國境內(nèi)的所得，判定的標(biāo)準(zhǔn)為：
（1）個人實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間取得的工資、薪金，不論是由中國境內(nèi)還是境外企業(yè)或個人雇主支付的，均屬來源于中國境內(nèi)的所得；
（2）個人實(shí)際在中國境內(nèi)提供獨(dú)立勞務(wù)取得的勞務(wù)報酬所得，不論是在中國境內(nèi)還是境外支付的，均屬來源于中國境內(nèi)的所得；
（3）個人取得的稿酬所得，見稿酬支付地在中國境內(nèi)，其所得屬來源于中國境內(nèi)的所得；
（4）個人取得特許權(quán)使用費(fèi)所得，凡該特許權(quán)的使用地在中國境內(nèi)，其所得屬來源于中國境內(nèi)的所得；
（5）個人取得利息、股息、紅利所得，凡使用資金并支付利息或者分配股息、紅利的公司、企業(yè)以及其它組織或者個人的所在地在中國境內(nèi)，其所得為來源于中國境內(nèi)的所得；
（6）個人取得的財產(chǎn)租賃所得，凡租賃財產(chǎn)的使用地在中國境內(nèi)，其所得為來源于中國境內(nèi)的所得；
（7）個人取得的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，凡被轉(zhuǎn)讓的不動產(chǎn)的座落地在中國境內(nèi)，其所得為來源于中國境內(nèi)的所得；在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其它財產(chǎn)（動產(chǎn)），視為在中國境內(nèi)從事的直接的商品貿(mào)易活動，其所得屬于來源于中國境內(nèi)的所得；
（8）個人取得的偶然所得，凡該所得的產(chǎn)生地在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得；
（9）個人取得的其它所得，根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，判定是否屬于來源于中國境內(nèi)的所得。
二、關(guān)于外籍人員取得來源于中國境內(nèi)所得的征免稅問題
根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，外籍人員取得來源于中國境內(nèi)所得，都應(yīng)當(dāng)申報繳納個人所得稅，但也規(guī)定給予一定的稅收優(yōu)惠。即：凡外籍人員在中國境內(nèi)無住所，且在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過183日的，其取得來源于中國境內(nèi)所得，由境外雇主支付并且不由該雇主在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所負(fù)擔(dān)的部分，免予繳納個人所得稅。
三、關(guān)于外籍人員取得來源于中國境外所得的征免稅問題
（1） 凡外籍人員在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，其取得來源于中國境外的所得，不論是我國境內(nèi)支付還是我國境外支付，我國不征收個人所得稅；
（2） 外籍人員在我國境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五年以下的，其來源于中國境外的所得，凡由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個人支付的部分，應(yīng)在我國繳納個人所得稅；凡由境外支付的部分，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可免予繳納個人所得稅；
（3） 外籍人員在我國境內(nèi)無住所，但居住超過5年的，對其境外所得征稅，視其有關(guān)納稅年度在華居住的狀況而不同，其從第6年起的以后各年度中，凡在華居住的狀況而不同，其從第6年起的以后各年度中，凡在華居信滿一年的納稅年度，其全部境外所得無論是我國境內(nèi)還是境外支付，均應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅；凡在華居住不滿1年的納稅年度，其全部境外所得不論是我國境內(nèi)還是境外支付的，均免予申報納稅。
四、關(guān)于外商投資企業(yè)的董事和高層管理人員取得的董事費(fèi)所得的稅務(wù)處理問題
目前我國對企業(yè)的董事和高層管理人員取得的董事費(fèi)所得，在個人所得稅的稅務(wù)處理上與一般外籍個人的個人所得稅處理不盡一致。根據(jù)國家稅務(wù)總局的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)的董事、高層管理人員從中國境內(nèi)企業(yè)取得的董事費(fèi)，不論其任職期間是否在中國境內(nèi)履行職務(wù)，均應(yīng)申報繳納個人所得稅。
五、關(guān)于外籍人員在中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金在我國企業(yè)、機(jī)構(gòu)會計帳簿中無記載的稅務(wù)處理問題
凡是中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)采取核定利潤方法計征企業(yè)所得稅或沒有營業(yè)收入不征收企業(yè)所得稅的，在該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)任職、受雇的外籍人員實(shí)際的中國境內(nèi)工作期間取得的工資薪金，不論是否在該中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)會計帳簿中有記載，均應(yīng)視為由該中國境內(nèi)企業(yè)支付或由該中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金，外籍人員應(yīng)如實(shí)申報繳納個人所得稅。
六、關(guān)于個人工資薪金及實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間的憑據(jù)證明問題
1、凡依本通知的前述規(guī)定，應(yīng)就境外雇主支付的工資、薪金申報納稅的個人或是企業(yè)、機(jī)構(gòu)會計帳簿中無記載但視為應(yīng)就由中國境內(nèi)企業(yè)、機(jī)構(gòu)支付或負(fù)擔(dān)的工資薪金申報納稅的個人，應(yīng)如實(shí)申報上述工資薪金數(shù)額及在中國境內(nèi)工作期間，并提供支付工資證明及必要的公證證明和居住時間的有效憑證。
2、工資證明是指派遣公司單位開據(jù)的原始明細(xì)工資單（書）（包括資金、津貼證明資料），或提供派遣公司、單位委托在中國注冊的會計師出具的證明。同時，應(yīng)提供“海外駐在規(guī)定”、“出差規(guī)定”等與征稅有直接關(guān)系的必要的證明資料。
居住時間有效憑證是指：包括護(hù)照、港澳同胞還鄉(xiāng)證、臺灣同胞提供“往來大陸通行證”以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為有必要提供的其他證明憑據(jù)。
七、關(guān)于外籍人員取得境內(nèi)、境外支付的工資薪金拒不提供有關(guān)證明或申報不實(shí)的稅務(wù)處理
凡在中國境內(nèi)無住所但居住滿1年或雖居住不滿一年，但居住時間在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過90日或在稅務(wù)協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住超過183日的外籍個人，取得的境內(nèi)外支付的工資薪金，拒不提供有關(guān)證明或申報不實(shí)的，由各地市地稅機(jī)關(guān)參照外籍人員所在國或地區(qū)的同類人員工薪收入水平提出核定工資、薪金收入的標(biāo)準(zhǔn)意見，報省地稅局批準(zhǔn)后，實(shí)行核定征收。
八、關(guān)于實(shí)施阻止欠稅外籍人員出境辦法問題經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查核實(shí)，外籍人員未按規(guī)定結(jié)清應(yīng)納個人所得稅款，又未提供納稅擔(dān)保且準(zhǔn)備出境的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法向欠稅外籍人員申明不準(zhǔn)出境。對已取得出境證件執(zhí)意出境的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《國家稅務(wù)總局、公安部關(guān)于印發(fā)<阻止欠稅人出境實(shí)施辦法>的通知》（國稅發(fā)[1996]215號文）執(zhí)行。
九、關(guān)于華僑、港澳同胞、臺灣同胞的個人所得稅問題華僑和香港、澳門、臺灣同胞的個人所得稅征收管理，參照本通知執(zhí)行。
附件：外籍人員個人所得稅征免情況一覽表（略）
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