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類 別：契稅文 號：成地稅函發(fā)[1998]85號頒發(fā)日期：1997-07-11
地 區(qū)：全國行 業(yè)：全行業(yè)時效性：有效
你局成國土[1998]34號《關(guān)于請示明確代征契稅工作中幾個具體問題的函》收悉，根據(jù)《中華人民共和國契稅暫行條例》及實施細(xì)則，經(jīng)研究并請示省地方稅務(wù)局，現(xiàn)作如下答復(fù)。今后，若上級有新規(guī)定，按上級新規(guī)定執(zhí)行。
一、關(guān)于對國有土地使用權(quán)出讓征收契稅的計稅依據(jù)問題、契稅條例第四條第一款規(guī)定，國有土地使用權(quán)出讓，為成交價格。實施細(xì)則第九條稱：成交價格是指土地、房屋權(quán)屬移合同確定的價格。因此，土地出讓繳納契稅的依據(jù)應(yīng)為市政府收取的土地出讓金與受讓人取得土地的交易價款的總和。納稅人即土地受讓人應(yīng)納契稅＝（土地出讓金總額＋土地交易價款總額）×4％。若土地交易價低于成都市的基準(zhǔn)地價，則按基準(zhǔn)地價計稅。
二、關(guān)于劃撥土地轉(zhuǎn)讓如何征收契稅問題，按照實施細(xì)則第十一條規(guī)定，以劃撥方式取得土地使用權(quán)的，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，應(yīng)由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)交契稅，其計稅依據(jù)為補(bǔ)繳的土地使用權(quán)出讓費(fèi)或者土地收益，若是由受讓方辦理土地使用權(quán)出讓手續(xù)，并依照國家規(guī)定繳納出讓金，契稅的納稅義務(wù)人仍然是出讓方。承受方是否代出讓方履行納稅義務(wù)、補(bǔ)交土地使用權(quán)出讓契稅，由雙方協(xié)商自定。
三、關(guān)于以劃撥土地使用權(quán)出資聯(lián)合建房契稅征收問題。以劃撥土地使用權(quán)出資聯(lián)合建房應(yīng)視作以土地權(quán)屬作價投資入股，是土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的一種形式，應(yīng)照章征收補(bǔ)辦國有土地使用權(quán)出讓的契稅和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的契稅。應(yīng)征契稅稅額＝（土地作價額＋土地出讓金）×4％。
四、關(guān)于出讓土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)讓如何征收契稅問題。為避免重復(fù)征稅，以出讓方式取得的土地使用權(quán)在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時，由于土地使用權(quán)證變更在先，則在土地使用權(quán)證變更時征收土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的契稅、計稅依據(jù)為轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的成交價。存量房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移或變更時，由于房屋所有權(quán)證變更在先，由房管部門征收契稅，國土部門在收取土地收益或補(bǔ)辦出讓手續(xù)作土地使用權(quán)變更時，不再征收契稅。
五、關(guān)于92年以前的劃撥土地補(bǔ)辦出讓手續(xù)，免征契稅問題。對92年10月28日以前的劃撥土地建房，現(xiàn)補(bǔ)辦出讓手續(xù)，應(yīng)照章繳納契稅，計稅依。據(jù)為補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓金。
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