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類 別：企業(yè)會計文 號：京地稅企[1998]74號頒發(fā)日期：1997-03-15
地 區(qū)：北京行 業(yè)：金融業(yè)時效性：有效
各區(qū)、縣地方稅務局、各分局：
現(xiàn)將市財政局《轉(zhuǎn)發(fā)財政部關于印發(fā)企業(yè)商品期貨業(yè)務會計處理暫行規(guī)定的通知》（京財會［1997］2754號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請依照執(zhí)行。
一九九八年二月十六日
轉(zhuǎn)發(fā)財政部關于印發(fā)企業(yè)商品期貨業(yè)務會計處理暫行規(guī)定的通知
京財會（1997）2754號
市屬各企業(yè)總公司（局）、計劃單列企業(yè)集團、北京商品交易所、各區(qū)縣財政局、市財政各分局：
現(xiàn)將財政部財會字（1997）51號《關于印發(fā)＜企業(yè)商品期貨業(yè)務會計處理暫行規(guī)定＞的通知》轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。財政部文件第4頁應改為“借或貸”記‘期貨保證金’科目。在執(zhí)行中有什么問題，請隨時告之我局，有關財務管理請按有關業(yè)務處文件規(guī)定執(zhí)行。
一九九七年十二月二十三日
關于印發(fā)《企業(yè)商品期貨業(yè)務會計處理暫行規(guī)定》的通知
財會字[1997]51號
國務院有關主管部門，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局）：
為了規(guī)范企業(yè)商品期貨交易的會計核算，維護商品期貨市場的秩序，促進商品期貨市場的健康發(fā)展，我們制定了《企業(yè)商品期貨業(yè)務會計處理暫行規(guī)定》，現(xiàn)予以印發(fā)，請遵照執(zhí)行。執(zhí)行中有何問題，請隨時向我部反映。
附件：企業(yè)商品期貨業(yè)務會計處理暫行規(guī)定
一九九七年十月二十四日
附件：
企業(yè)商品期貨業(yè)務會計處理暫行規(guī)定
為了規(guī)范企業(yè)商品期貨業(yè)務的會計核算，現(xiàn)對有關會計處理規(guī)定如下：
一、會計科目
企業(yè)在開展商品期貨業(yè)務時，應在現(xiàn)行會計制度的基礎上增設以下會計科目：
1、“期貨保證金”科目，核算企業(yè)向期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構(gòu)劃出和追加的用于辦理期貨業(yè)務的保證金。
2、“期貨損益”科目，核算企業(yè)在辦理期貨業(yè)務過程中所發(fā)生的手續(xù)費、平倉盈虧和會員資格變動損益。
3、在“長期投資”科目中設置“期貨會員資格投資”明細科目，核算企業(yè)為取得會員資格而以交納會員資格費的形式對期貨交易所的投資。
4、“應收席位費”科目，核算企業(yè)為取得基本席位之外的席位而交納的席位占用費，
5、在“其他應付款”科目中設置“質(zhì)押保證金”明細科目，核算企業(yè)用質(zhì)押品換取的期貨保證金。
6、在“管理費用”科目中設置“期貨年會費”明細科目，核算有會員資格的企業(yè)向期貨交易所交納的年會費。
二、帳務處理
（一）期貨投資和交納席位占用費
企業(yè)為取得期貨交易所會員資格而交納會員資格費，應按實際支付的款項，借記“長期投資----期貨會員資格投資”科目，貸記“銀行存款”科目。
企業(yè)申請退會、轉(zhuǎn)讓或被取消會員資格，應按實際收到的轉(zhuǎn)讓收入或期貨交易所實際退還的會員資格費，借記“銀行存款”科目，按期貨會員資格投資的帳面價值，貸記“長期投資----期貨會員資格投資”科目，按其差額，借（或貸）記“期貨損益”科目。
企業(yè)為取得基本席位之外的席位而交納的席位占用費：借記“應收席位費”科目，貸記“銀行存款”科目；如退還席位，收到期貨交易所退還的席位占用費，作相反分錄。
（二）繳存期貨保證金
企業(yè)劃出和追加的保證金，借記“期貨保證金”科目，貸記“銀行存款”科目；劃回的保證金，作相反分錄。
企業(yè)為取得保證金而向期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構(gòu)提交質(zhì)押品，按期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構(gòu)實際劃入的保證金款項，借記“期貨保證金”科目，貸記“其他應付款----質(zhì)押保證金”科目；收到退還的質(zhì)押品，借記“其他應付款一一質(zhì)押保證金”科目，貸記“期貨保證金”科目。
企業(yè)到期不能及時追加保證金，期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構(gòu)處置質(zhì)押品時，應分別不同情況進行處理：如質(zhì)押品為國債，應按期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構(gòu)原劃入的保證金款項，借記“其他應付款----質(zhì)押保證金”科目，按處置收入與原劃入保證金的差額，借記“期貨保證金”科目，按質(zhì)押品的帳面價值，貸記“長期投資”、“短期投資”科目，按質(zhì)押品的帳面價值與處置收入的差額，貸（或借）記“投資收益”科目。如質(zhì)押品為倉單，應按期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構(gòu)原劃入的保證金款項，借記“其他應付款----質(zhì)押保證金”科目，按處置收入和增值稅額與原劃入保證金的差額，借記“期貨保證金”科目，按處置收入的金額和增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“商品銷售收入”、“其他業(yè)務收入”、“應交稅金----應交增值稅（銷項稅額）”等科目；同時，按質(zhì)押品的帳面價值，借記“商品銷售成本”、“其他業(yè)務支出”等科目，貸記“商品采購”、“材料采購”等科目。
收到劃轉(zhuǎn)的期貨保證金存款利息，借記“期貨保證金”科目，貸記“財務費用”科目。
（三）對沖平倉
期貨合約平倉了結(jié)時，企業(yè)應根據(jù)期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構(gòu)的結(jié)算單據(jù)列明的盈虧金額入帳，對實現(xiàn)的平倉盈利，借記“期貨保證金”科目，貸記“期貨損益”科目；實現(xiàn)的平倉虧損作相反的分錄。
強制平倉的會計處理與上述規(guī)定相同。
（四）實物交割
對進入實物交割期的合約，應根據(jù)期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構(gòu)資金結(jié)算及有關單據(jù)，先按結(jié)算價對沖平倉，按本規(guī)定（三）進行處理。
企業(yè)在實物交割期被確認為買方的，根據(jù)收到的增值稅專用發(fā)票，按發(fā)票上記載的應計入采購成本的金額，借記“商品采購”、“材料采購”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金----應交增值稅（進項稅額）”科目，按交割貨款的金額，貸記“期貨保證金”科目。
企業(yè)在實物交割期被確認為賣方的，按期貨交易所單據(jù)列明的交割貨款金額，借記“期貨保證金”等科目，按實現(xiàn)的銷售收入，貸記“商品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售收入”等科目，按應收取的增值稅額，貸記“應交稅金----應交增值稅（銷項稅額）”科目。
在實物交割過程中，因?qū)Ψ匠霈F(xiàn)質(zhì)量、數(shù)量等方面的違約行為而收取的違約罰款收入，借記“期貨保證金”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目；如為本企業(yè)責任，應向?qū)Ψ浇患{的違約罰款支出，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“期貨保證金”科目。
（五）支付交易手續(xù)費和年會費
企業(yè)向期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構(gòu)支付手續(xù)費，按結(jié)算單列明的金額，借記“期貨損益”科目，貸記“期貨保證金”科目。
企業(yè)按期交納年會費，借記“管理費用----期貨年會費”科目，貸記“期貨保證金”科目。
企業(yè)因違規(guī)被處以罰款的，應按實際支付的罰款金額扣除應由責任人承擔的部分，借記“營業(yè)外支出”科目，按應由責任人承擔的部分，借記“其他應收款”科目，按實際支付的金額，貸記“期貨保證金”科目。
三、會計報表
（一）資產(chǎn)負債表
1、在“其他應收款”項目上設置“期貨保證金”和“應收席位費”項目，分別反映企業(yè)在期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構(gòu)的保證金余額和企業(yè)為取得基本席位之外的席位而交納的席位占用費。這兩個項目應分別根據(jù)“期貨保證金”科目的期末余額和“應收席位費”科目的期末余額填列。
2、在補充資料中增設以下項目：
（1）“期貨會員資格投資___________元”項目，反映企業(yè)以交納會員資格費的形式對期貨交易所的投資。本項目根據(jù)“長期投資----期貨會員資格投資”科目的期末余額填列。
（2）“持倉合約的浮動盈利__________元”（虧損用“-”號表示）項目，反映企業(yè)持倉合約在資產(chǎn)負債表日按結(jié)算價計算的浮動盈利額或虧損額。
（3）“提交的質(zhì)押品的帳面價值_________元”項目，反映企業(yè)向期貨交易所或期貨經(jīng)紀機構(gòu)提交的質(zhì)押品的帳面價值。
（二）損益表
在“投資收益”項目下設置“期貨收益”項目（虧損用“-”號表示），反映企業(yè)進行期貨業(yè)務實現(xiàn)的損益。本項目根據(jù)“期貨損益”科目的本期發(fā)生額分析填列。
（三）財務狀況變動表
企業(yè)年度內(nèi)申請退會、轉(zhuǎn)讓或被取消會員資格而收回的會員資格投資，包括在本表“收回長期投資”項目內(nèi)；年度內(nèi)為取得會員資格以交納會員資格費的形式對期貨交易所形成的投資，包括在本表“增加長期投資”項目內(nèi)。
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