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類 別：企業(yè)所得稅文 號：蘇地稅發(fā)[1997]118號頒發(fā)日期：1996-08-17
地 區(qū)：江蘇行 業(yè)：其他時(shí)效性：有效
各省轄市地方稅務(wù)局，常熟市地方稅務(wù)局，省地方稅務(wù)局直屬分局：
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則以及國家其他有關(guān)稅收法規(guī)、政策的規(guī)定，現(xiàn)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)事務(wù)所、律師事務(wù)所（除注明的外，以下統(tǒng)稱事務(wù)所）等單位的有關(guān)稅收問題明確如下：
一、各類內(nèi)資事務(wù)所（包括合伙制事務(wù)所）均是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，均應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
二、事務(wù)所參加財(cái)稅大檢查取得的分成收入和承辦經(jīng)濟(jì)案件所取得的審計(jì)收入等是其業(yè)務(wù)收入的組成部分，屬應(yīng)稅所得，應(yīng)按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。
三、關(guān)于事務(wù)所上交的有關(guān)費(fèi)用扣除問題
（一）事務(wù)所經(jīng)過財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)審批核定上交給主管部門的管理費(fèi)，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其實(shí)際上繳數(shù)在不超過年度業(yè)務(wù)收入2％范圍內(nèi)的，準(zhǔn)予在稅前扣除。
（二）事務(wù)所按有關(guān)規(guī)定上交給本行業(yè)協(xié)會(huì)的團(tuán)體會(huì)員費(fèi)，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，其實(shí)際上繳數(shù)在不超過年度業(yè)務(wù)收入2.5％范圍內(nèi)的，準(zhǔn)予在稅前扣除。
（三）事務(wù)所按規(guī)定上交給物價(jià)部門或工商行政管理部門的年檢費(fèi)準(zhǔn)予在稅前扣除；對提而未交的年檢費(fèi)年終應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。
四、關(guān)于事務(wù)所工資扣除問題
（一）經(jīng)過財(cái)稅與勞動(dòng)等部門批準(zhǔn)實(shí)行工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤辦法的事務(wù)所，其提取的工資額在工資總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益增長幅度、職工平均工資增長幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長幅度以內(nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，經(jīng)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)審定，可按實(shí)際提取物扣除。
（二）凡未實(shí)行上述辦法的事務(wù)所（不包括實(shí)行收入分成制的合伙制事務(wù)所），均實(shí)行計(jì)稅工資辦法。
五、關(guān)于事務(wù)所計(jì)提的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)金、事業(yè)發(fā)展基金、住房基金、修購基金的稅務(wù)處理。
（一）根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅發(fā)（96）201號通知精神，除國家稅收法規(guī)明確規(guī)定的外，企業(yè)所得稅稅前扣除的各項(xiàng)費(fèi)用不允許計(jì)提準(zhǔn)備金（包括各種職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金），而應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)扣除。據(jù)此，各類事務(wù)所依據(jù)財(cái)務(wù)制度計(jì)提的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)金，在扣除當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額后，其結(jié)余部分應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。
（二）事務(wù)所不得在稅計(jì)提事業(yè)發(fā)展基金。
（三）事務(wù)所不得在稅前按業(yè)務(wù)收入的一定比例計(jì)提住房基金。其按照國家有關(guān)規(guī)定交納的住房公積金，應(yīng)在住房周轉(zhuǎn)金中列支，不足部分經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后可在稅前列支。
（四）事務(wù)所按照業(yè)務(wù)收入的一定比例計(jì)提的修購基金不得在稅前扣除，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計(jì)征企業(yè)所得稅。
事務(wù)所購置的房屋、設(shè)備等，凡達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)提取折舊，折舊率可參照旅游、飲食服務(wù)企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
事務(wù)所發(fā)生的修繕費(fèi)用可按實(shí)際發(fā)生數(shù)在稅前扣除。
六、其他有關(guān)費(fèi)用的扣除
（一）事務(wù)所為招攬業(yè)務(wù)而支付的有關(guān)費(fèi)用，凡未提供合法憑證的，不得在稅前扣除。
（二）事務(wù)所為開展業(yè)務(wù)聘請臨時(shí)人員而支付的工資性質(zhì)的費(fèi)用，凡能提供合法憑證的，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
（三）實(shí)行收入分成制的合伙制事務(wù)所，其個(gè)人按章 程或協(xié)議取得的分成收入，在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照蘇地稅發(fā)[1997]116號通知規(guī)定的比例確定的費(fèi)用扣除額，在計(jì)征企業(yè)所得稅時(shí)暫準(zhǔn)予在稅前扣除。
七、本通知自1996年度起執(zhí)行，今后國家如有新規(guī)定按新規(guī)定執(zhí)行。
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